одним из основных критериев отнесения информации к коммерческой тайне ее неизвестность третьим лицам.
• обеспечивается охрана помещения, в котором находятся носители информации;
• установлены пароли доступа к информации;
• сведения отнесены к коммерческой тайне и установлен запрет на ее разглашение в должностных инструкциях, трудовом договоре, локальных нормативных актах и т. п.
Учредительным документам организации (если документы подтверждают уплату налогов и сборов и другие сведения), а также документам, дающим право заниматься предпринимательской деятельностью, нельзя присваивать статус коммерческой тайны.
Необходимо разграничивать понятия «коммерческая тайна», «сведения конфиденциального характера», «конфиденциальная информация».
Понятие налоговой тайны введено и оговорено в НК РФ. К примеру, согласно ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением следующих сведений:
1) сведения, разглашенные налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
2) сведения об идентификационном номере налогоплательщика;
3) сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах, а также о мерах ответственности за эти нарушения;
4) сведения, которые предоставляются налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).
Следует отметить, что режим хранения сведений, составляющих налоговую тайну, и доступа к ним устанавливаются ФНС России. При этом налогоплательщик имеет право требовать от налоговых органов соблюдения порядка хранения налоговой тайны, а также информации о том, какие сведения о них имеются у налоговых органов, и ознакомиться с этими сведениями.
• разглашение налоговой тайны;
• утрата документов (в которых есть сведения, являющиеся налоговой тайной организации).
Виновное лицо несет ответственность за эти нарушения.
Если преданы огласке сведения, имеющиеся у налоговых органов (в том числе в результате утраты документов), со всей уверенностью можно утверждать, что разглашена налоговая тайна. Для этого лишь необходимо доказать, что налоговая тайна стала известна посторонним лицам (кроме должностных лиц налоговых органов, органов налоговой полиции, органов государственных внебюджетных фондов, таможенных органов, а также специалистов и экспертов, участвующих в проведении экспертизы, назначенной в ходе налоговой проверки). Разглашение налоговой тайны бесспорно, если сведения, составляющие налоговую тайну, стали известны другим (а не перечисленным выше) лицам.
Следует отметить, что если «тайные» сведения предоставляются в обязательном порядке в соответствии с федеральными законами (к примеру, по мотивированным письменным запросам правоохранительных и судебных органов), то говорить о разглашении налоговой тайны нельзя.
По закону сотрудники налоговых органов, органов налоговой полиции, органов внебюджетных фондов несут дисциплинарную ответственность за утрату документов, содержащих налоговую тайну налогоплательщика. В случае разглашения сведений (составляющих не только налоговую, но и коммерческую или банковскую тайну) по вине этих сотрудников, виновные могут быть привлечены и к уголовной ответственности в соответствии со ст. 183 Уголовного кодекса РФ (далее – УК РФ).
В действующем законодательстве предусмотрена уголовная и материальная ответственность за разглашение и незаконное использование сведений, составляющих коммерческую тайну.
К примеру, действия по собиранию сведений, составляющих коммерческую тайну, являются уголовным преступлением, но только после того, как будет доказано, что сведения собирались путем похищения документов, подкупа или угроз должностных лиц и именно для разглашения или другого незаконного использования.
Наказанием за это будет штраф в размере от 100 до 200 МРОТ или в размере заработной платы за период от одного до двух месяцев либо лишение свободы на срок до двух лет.
Незаконное разглашение или использование сведений, составляющих коммерческую тайну, без согласия их владельца также является уголовным преступлением, но только в случае, если виновный использовал сведения в корыстных целях, в результате чего причинен крупный ущерб, который может выражаться в убытках, понесенных обладателем разглашенной коммерческой тайны, сокращении числа его клиентов и т. п. За это преступление предусмотрен штраф в размере от 200 до 500 МРОТ или в размере заработной платы осужденного за период от двух до пяти месяцев либо лишение свободы на срок до трех лет с взысканием штрафа в размере до 50 МРОТ (или без всякого штрафа).
Под корыстными целями и мотивами виновного следует понимать его личную сознательную заинтересованность в причинении крупного ущерба, стремление получить материальную выгоду, а также месть, зависть, обиду.
Кстати, Гражданский кодекс РФ (далее – ГК РФ) предусматривает обязательство возмещения убытков, если работник разгласил коммерческую тайну вопреки условиям трудового договора.
• нанесение прямого действительного ущерба;
• противоправное поведение работника;
• ущерб был причинен именно противоправными виновными действиями работника.
Нанесение прямого действительного ущерба, напрямую связанного с разглашением коммерческой тайны, подразумевает ухудшение или понижение стоимости (ценности) наличного имущества организации.
Под противоправным поведением работников понимают различного рода действия или бездействия, которые привели к разглашению информации, составляющей коммерческую тайну, наносящей ущерб предприятию.
Если организация хочет доказать, что ущерб возник из-за действий (бездействия) работника, ей необходимо учитывать все аспекты деятельности работника, предусмотренные трудовым договором, должностными инструкциями, а также его личные качества. Материальная ответственность применяется к работнику только в том случае, если доказано, что именно по его вине организации нанесен ущерб.
Согласно трудовому законодательству существует два основных вида материальной ответственности работников: ограниченная и полная. Ограниченная материальная ответственность подразумевает возмещение работником ущерба исходя из размеров своей заработной платы. Полная материальная ответственность предполагает возмещение ущерба в полном размере безо всякого ограничения.
Следует отметить, что полную материальную ответственность работники несут, когда ущерб причинен их преступными действиями (в случае установленного приговора суда) или когда ущерб причинен работником не при исполнении трудовых обязанностей. Все связанное с сохранением коммерческой тайны необходимо обговаривать в трудовых договорах (или в приложении к ним) и должностных инструкциях работников. Однако лучшим вариантом будет определение обязательств работника не разглашать коммерческую тайну в отдельном документе (так как далеко не все работники организации допускаются к коммерческой тайне. Поэтому у большинства из них не возникает и обязательств сохранять ее, если с информации будет снят гриф «коммерческая тайна», обязательство утрачивает юридическую силу и может быть без особых сложностей аннулировано). Вносить какие-либо отметки в трудовой договор (контракт) непосредственно не потребуется.
4.3. Камеральная налоговая проверка
