Бухгалтерское дело

Одной их форм осуществления налогового контроля должностными лицами налоговых органов являются налоговые проверки, в частности камеральные налоговые проверки.

Камеральной является проверка, проводимая по местонахождению налогового органа, представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов (далее – налоговой отчетности), а также других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика.

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Налоговая отчетность представляется в налоговые органы по месту учета налогоплательщика в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах.

Налоговая отчетность может быть представлена в налоговый орган непосредственно (лично) налогоплательщиком (его представителем) или отправлена по почте.

В первом случае ее принятие осуществляется в присутствии налогоплательщика.

При отправке налогоплательщиком налоговой отчетности по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

На каждом документе принятой налоговой отчетности, а по просьбе налогоплательщика (его представителя) также и на остающихся у него копиях проставляются дата ее принятия, штамп или отметка налогового органа и подпись ответственного лица, принимающего отчетность.

В случае, если налоговая отчетность представлена налогоплательщиком в налоговый орган на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку, она должна быть подтверждена информацией на бумажных носителях, оформленной в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов. При этом датой получения информации считается дата фактической передачи ее в налоговый орган на бумажных носителях или дата отправления этой информации на бумажных носителях, обозначенная в штемпеле почтовой организации. Настоящее требование не распространяется на документы, возможность представления которых в налоговый орган на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку, установлена законодательством о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой отчетности, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Камеральные проверки осуществляются на предмет полноты и своевременности представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности; визуального контроля правильности ее оформления (полноты и четкости заполнения всех необходимых реквизитов и т. д.); правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет; обоснованности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствия действующему законодательству; правильности исчисления налоговой базы.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Если при проведении камеральной налоговой проверки у налогового органа возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика.

Результат камеральной проверки фиксируется работником налогового органа посредством заполнения в представленных налоговых декларациях графы «по данным налоговой инспекции», строки «отметки и замечания инспектора (экономиста)» или иных граф (строк), специально предусмотренных в налоговых декларациях. В случае отсутствия в форме налоговой декларации аналогичных граф (строк) замечания работника налогового органа отражаются на последнем листе данной декларации. Подобным образом фиксируются выявленные камеральной проверкой факты неправильного отражения показателей налоговой декларации, приведшие к неполной или излишней уплате налогоплательщиком сумм налогов.

Составление акта по результатам камеральной налоговой проверки НК РФ не предусмотрено.

Материалы камеральной проверки, которой установлены налоговые правонарушения, рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для принятия решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с нормами НК РФ.

В решении налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральных проверок указываются обстоятельства совершенного налогового правонарушения, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства. Кроме того, в решении указываются суммы доначисленных налогов, подлежащие уплате в бюджет, и начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов; виды налоговых правонарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений, а также предложения по их устранению и добровольной уплате соответствующей суммы налоговых санкций в срок, указанный в требовании об уплате недоимки по налогу и пеней.

На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения направляется требование об уплате недоимки по налогу и соответствующих пеней.

Это требование и копия решения налогового органа вручаются налогоплательщику (его представителю) под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком (его представителем).

Если указанными выше способами требование и копию решения налогового органа вручить налогоплательщику (его представителю) невозможно, они отправляются по почте заказным письмом и считаются полученными по истечении шести дней после их отправки.

4.4. Последствия неуплаты налогов в бюджет

В случае неуплаты налога или сбора в установленный законодательством срок налоговый орган в соответствии с НК РФ должен не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты направить налогоплательщику требование об уплате налога и сбора. Оно содержит сведения о сумме задолженности по налогу; размере пеней, начисленных на момент направления требования; сроке уплаты налога, установленного законодательством; сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога.

Получив требование об уплате налога и сбора, налогоплательщику следует установить причину образования задолженности. Кроме того, целесообразно произвести сверку расчетов по платежам в бюджет с налоговым органом по месту постановки на налоговый учет. Нередко встречаются факты несвоевременного зачисления банком, обслуживающим расчетный счет плательщика, денежных средств на счета по учету доходов бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов. В случае выявления подобного факта налогоплательщик должен для подтверждения исполнения обязанности по уплате налога представить в налоговый орган копию платежного поручения, а также выписку из лицевого (корреспондентского) счета банка, обслуживающего его расчетный счет.

Если в ходе проведения сверки расчетов с бюджетом установлено наличие недоимки по одним налогам и сборам и переплаты по другим, то налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении зачета излишне уплаченной суммы налога в погашение образовавшейся задолженности. При этом сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, уплату пеней, погашение недоимок, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Таким образом, уточнив сумму задолженности по налогам и сборам, начисленным пеням и штрафам, подлежащую уплате в бюджет, налогоплательщику следует определить пути и возможности ее погашения, а