В описательной части акта выездной налоговой проверки обязательно должны быть ссылки на соответствующие нормы НК РФ, законодательных и иных нормативно-правовых актов о налогах и сборах, которые нарушены налогоплательщиком. Как правило, налоговые органы стараются соблюдать этот порядок. И применяют его даже в тех случаях, когда нарушены требования, установленные не законом, а подзаконным актом, например инструкцией, инструктивным письмом и т. д. Как правило, налоговый орган, указывая на нарушенную норму подзаконного акта, ссылается именно на закон. В противном случае акт, составленный налоговым органом, по форме не будет соответствовать требованиям, установленным для этого кода документов.
• нарушен закон, толкование которого однозначно;
• нарушен закон, допускающий, по вашему мнению, многозначное толкование, либо в законодательстве имеют место противоречия;
• нарушена инструкция ФНС по применению закона, зарегистрированная в Минюсте России;
• нарушен нормативный подзаконный акт, не зарегистрированный в Минюсте РФ;
• нарушен ненормативный подзаконный акт (например, инструктивное письмо, телеграмма и т. д.);
• указанные в акте проверки факты нарушений – недоразумения, связанные с техническими проблемами организации (непредставление документов по причине болезни главного бухгалтера и т. п.).
Следует иметь в виду, что акт проверки – это еще не решение налогового органа, а только мнение его представителей, проверивших организацию. И если вы решились на отстаивание своих интересов, то в течение двухнедельного срока после получения акта вы должны обязательно представить в налоговый орган свои возражения или объяснения по акту.
Как правило, конфликты организации с налоговыми органами рассматриваются в арбитражном суде. В соответствии с положениями Арбитражного процессуального кодекса РФ организация имеет право предъявить налоговому органу следующие варианты исков:
1) о признании недействительными (полностью или частично) решений налоговых органов;
2) о признании не подлежащим исполнению документа, по которому взыскание производится в бесспорном порядке;
3) о возврате из бюджета денежных средств, списанных органами, осуществляющими контрольные функции, в бесспорном порядке;
4) о возмещении понесенных убытков.
• в качестве ответчика указывается налоговый орган, принявший решение, которое вы хотите оспорить;
• необходимо предъявить суду доказательства, что вы делали все возможное, чтобы урегулировать спор в досудебном порядке, в частности в представленных возражениях указывали налоговому органу на его противоправные действия;
• ваши доказательства, подтверждающие исковые требования, должны базироваться на положениях действующего законодательства;
• использовать в доказательствах ссылки на подзаконные акты следует только в тех случаях, когда эти акты соответствуют требованиям законодательства;
• в соответствии со ст. 53 АПК РФ при рассмотрении споров о признании недействительными актов налоговых органов именно эти органы обязаны привести доказательства правильности принятия решения. Следовательно, вы должны не столько обосновывать свою правоту, сколько находить изъяны и некорректности в доказательстве ответчика (налогового органа);
• в исковом заявлении можно просить суд приостановить взыскание сумм недоимки по налогам до вступления в силу решения арбитражного суда.
Предположим, что иск налогоплательщика о признании решения налогового органа недействительным удовлетворен. Суд вынес соответствующее решение, оно вступило в законную силу и приведено в исполнение. Действия налогового органа признаны незаконными. Ранее взысканные суммы недоимки возвращены или зачтены как уплата текущих налоговых платежей.
Но как быть с убытками, связанными с незаконными действиями налогового органа? Ведь их реальный размер может быть достаточно велик. Каков порядок их возмещения и какова перспектива их получения?
В ст. 35 НК РФ указано, что налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий или бездействия. Также они несут ответственность за убытки, причиненные вследствие неправомерных действий (или бездействия) должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщику убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами.
• расходы по восстановлению права, т. е. расходы, которые произвел (или должен произвести) налогоплательщик для восстановления нарушенного права;
• реальный ущерб в виде утраты или повреждения конкретного имущества налогоплательщика;
• упущенная выгода в виде неполученных доходов, которые налогоплательщик получил бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено.
Убытки, причиненные гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов или должностных лиц этих органов, подлежат возмещению РФ. Таким образом, предъявляя требования о возмещении убытков, причиненных в результате незаконных действий (бездействия) налоговых органов или должностных лиц этих органов, нужно знать, что ответчиком по такому делу будет признаваться РФ в лице налогового органа.
• подтверждения реальных убытков;
• подтвержденной вины налогового органа;
• подтвержденной связи между утратой имущества и виновными действиями налогового органа;
• доказательств, что истцом были предприняты меры к недопущению или сокращению размера убытков.
Особо сложно подтвердить размер упущенной выгоды. Кроме того, тяжело определить будущие расходы по восстановлению своих имущественных прав. Поэтому доводы налогоплательщика должны быть подтверждены обоснованными расчетами и доказательствами. В качестве доказательства упущенной выгоды можно представить договор, исполнение которого было сорвано в результате действий налоговых органов.
4.6. Проверка органами Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека
Законодательные акты, как правило, регулируют общие вопросы в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, и многие нормы этих актов, содержащие какие- либо санитарно-эпидемиологические требования (например, к жилым помещениям, к эксплуатации производственных, общественных помещений, зданий, сооружений, к организации питания населения, к продукции, ввозимой на территорию РФ, и т. д.), имеют отсылочный характер к государственным санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам (далее – санитарные правила). В санитарных правилах эти требования излагаются более конкретно.
В настоящее время в России действует свыше 1000 санитарных правил и гигиенических нормативов.
• выполнять требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний и
