страхового события (пожара, порчи имущества и т. п.). При этом страховая сумма не может превышать рыночной стоимости имущества на момент заключения договора.
Одним из документов, регулирующих основные принципы обязательного страхования имущества, является ГК РФ, в котором указано, что законами определяются:
• виды объектов, подлежащих обязательному страхованию;
• риски, от которых они должны быть застрахованы;
• минимальные размеры страховых сумм.
Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» определяет правовые и экономические основы опасных производственных объектов. В соответствии с этим документом организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать свою ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу лиц и окружающей среде (в случае аварии на опасном производственном объекте).
• страхование профессиональной ответственности таможенного брокера и перевозчика;
• страхование гражданской ответственности оценщиков;
• страхование грузов в международных перевозках.
Платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в полном объеме. Платежи по добровольному страхованию средств транспорта, имущества, гражданской ответственности и т. д. включаются в себестоимость продукции в размере, не превышающем 1 % от объема реализуемой продукции.
При начислении страховых взносов по обязательному и добровольному страхованию дебетуется счет 20 «Основное производство» или 44 «Расходы на продажу» корреспонденции с кредитом счета 69. Начисление страховых взносов по добровольному страхованию в сумме, превышающей 1 % от объема реализуемой продукции, отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 69.
Перечисление взносов страховым организациям отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Предприятие может заключить договор страхования имущества на длительный период, например на три года, с уплатой страхового взноса вперед за весь период страхования. В этом случае при отнесении страховых платежей на себестоимость продукции (работ, услуг) следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н. В соответствии с ПБУ 1/98 факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они были, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с ними. Исходя из вышеизложенного суммы страховых взносов при длительных договорах страхования целесообразно учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием на затраты или счета по учету собственных средств.
Иногда страховые компании возвращают страхователю по истечении срока страхования часть страхового взноса. Основным условием для возврата взноса служит отсутствие страховых случаев в течение срока страхования.
6.3. Учет расходов на рекламу, подготовку и переподготовку кадров
• расходы на рекламу в средствах массовой информации и телекоммуникационных сетях;
• расходы на световую и иную наружную рекламу;
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию об организации, и уценку товаров, потерявших качество при экспонировании.
Все расходы на иные виды рекламы принимаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 % выручки от продаж. Сверхнормативные затраты представляют собой постоянные налоговые разницы.
В преддверии сдачи отчетности компании направляют своих бухгалтеров на различные семинары, затраты на которые учитываются при налогообложении. Для многих подобные расходы нетипичны и носят разовый характер, и потому не все знают, как их списывать.
Оформление бумаг, позволяющих списать затраты на обучение, лучше начинать со служебной записки руководителю от главбуха или финансового директора. В ней указывается посещение семинара, к примеру получение знаний, нужных для правильного заполнения отчетности и предотвращения убытков, вызванных возможными штрафами за ошибки. Так фирма доказывает, что издержки экономически оправданы и уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Проверяя списание сумм, налоговик может обратить внимание на семинары, проводимые аудиторами. Если инспектор будет руководствоваться только НК РФ, то он не примет затраты для налогообложения, поскольку в них включаются суммы, уплаченные тем, у кого есть лицензия на образовательную деятельность. У аудиторов ее обычно нет. Но организация семинаров вообще не лицензируется. Кроме того, лицензия важна при заключении договора с образовательным учреждением, а не с аудиторской фирмой. Следовательно, уплаченные аудиторам суммы уменьшают налоговую прибыль.
Теперь о документах, выдаваемых организаторами учебы. Обычно это договор, акт оказанных услуг, счет и счет-фактура.
Как правило, устроители семинара показывают его общую цену, не выделяя отдельные расходы. Тогда базу по налогу на прибыль можно уменьшить на всю стоимость услуги, а входной НДС полностью принимается к вычету.
6.4. Учет представительских расходов
К ним относятся затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью взаимовыгодного сотрудничества, а также участников заседания совета предприятия и ревизионной комиссии.
В частности, затраты на проведение официального приема представителей, обеспечение их транспортом, посещение культурно-зрелищных мероприятий, буфетное обслуживание, оплата мероприятий культурной программы и переводчиков, не состоящих в штате.
Включение представительских расходов в себестоимость разрешается при наличии сметы этих расходов на год, утвержденной советом организации. Сумма представительских расходов должна быть подтверждена оправдательными документами. Должен быть установлен круг лиц, имеющих право производства этих расходов. Необходимо иметь программу каждого мероприятия, даты его проведения и список приглашенных лиц. Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в пределах норматива, установленного НК РФ, – 4 % суммы затрат на оплату труда.
Ни один договор не обходится без предварительных переговоров. При этом фирма несет расходы на организацию встречи. Вот тут-то и появляются сложности с налоговиками. Что и в каком размере можно списать в затраты, как быть с НДС, придется ли платить налог с дохода физических лиц (далее – НДФЛ)?
Налоговики зачастую ставят под сомнение экономическую обоснованность расходов на проведение встреч с партнерами, ссылаясь на ст. 252 НК РФ. На наш взгляд, они путают разрешенные ст. 264 НК РФ затраты на прием представителей других фирм с затратами на организацию развлечений и отдыха. Например, в одном из столичных арбитражных судов был рассмотрен случай несогласия инспекторов с обоснованностью выезда переговорщиков на остров Соловки, являющийся местом туризма. Решение суда: позиция налоговиков не основана на положениях норм гл. 25 HK РФ (постановление от 7 июня 2004 г. № А05-14160/03-13), что вполне логично. Официальный прием и обслуживание проводятся независимо от места встречи в целях установления взаимного сотрудничества. Выбор места будет являться экономически оправданным, если это способствует построению деловых отношений. В таком случае положения ст. 252 НК РФ не нарушаются. Другое дело, если вы проводите встречу, например, в бане. Официальным такой прием назвать трудно.
Не обоснованы и выводы некоторых инспекторов о необходимости заключения договора с контрагентом
