На размер финансового результата от реализации основных средств:
Дебет 90 «Продажи» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – 4000 руб.
Денежные средства с расчетного счета направлены на погашение задолженности перед поставщиками:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – 110 000 руб.
Поскольку расчеты с поставщиками за полученные ранее товары осуществлены, предприятие получило возможность возмещения НДС по поступившим товарам (сальдо счета 19, табл. 2). В бухгалтерском учете общества составляется запись:
Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 7000 руб.
Осуществляется погашение задолженности перед бюджетом по сумме НДС (с учетом осуществленных операций):
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета» – 13 000 руб.
Оставшиеся на расчетном счете денежные средства также перечислены в счет погашения кредиторской задолженности перед поставщиками:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – 862 руб.
В целях погашения задолженности перед кредиторами предприятием осуществлена реализация товаров по их покупной стоимости. В учете составлены записи:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» – 56 000 руб. на сумму предъявленного счета по отгруженным покупателям товарам.
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 56 000 руб. на сумму средств, поступивших в оплату стоимости реализованных товаров.
Сумма НДС по реализованным товарам согласно ч. 2 НК РФ начисляется от рыночной стоимости товаров, которая по данным примера составила 72 000 руб. Сумма НДС отражена записью:
Дебет 90 «Продажи» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» – 72 000 20: 120 = 12 000 руб.
Реализованные товары списаны с учета по их покупной стоимости:
Дебет 90 «Продажи» Кредит 41 «Товары» – 56 000 руб.
Отражен финансовый результат от реализации товаров покупателям:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи» – 12 000 руб.
НДС, исчисленный от рыночной стоимости реализованных товаров, перечислен в бюджет:
Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» Кредит 51 «Расчетные счета» – 12 000 руб.
Денежные средства, полученные в результате реализации товаров, направлены на погашение требований кредиторов:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» – 44 000 руб.
Денежных средств ликвидируемого общества (в том числе полученных от реализации имущества) оказалось недостаточно для исполнения в полном объеме обязательств перед кредиторами. Ликвидационная комиссия должна определить состав задолженности. Если при недостатке денежных средств имеется задолженность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов), то такая задолженность согласно ст. 49 ч. 1 НК РФ должна быть погашена учредителями (участниками) общества.
Если требования кредиторов были предъявлены после срока, установленного ликвидационной комиссией, то они удовлетворяются из средств, оставшихся после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в срок. Требования, не удовлетворенные из-за недостаточности активов юридического лица, считаются погашенными.
После погашения требований кредиторов осуществляется погашение убытков. Источниками их покрытия является собственный капитал общества (резервный, добавочный, уставный капитал, специальные фонды).
Убытки отчетного года могут быть погашены также за счет нераспределенной прибыли прошлого года.
Согласно условию примера по данным промежуточного ликвидационного баланса (табл. 24) обществом получен убыток отчетного года, который окончательно будет сформирован при списании затрат предприятия. В бухгалтерском учете составляется запись:
Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 44 «Расходы на продажу» – 31 701 руб.
Погашение суммы убытка отчетного года в размере 72 889 руб. отражено записями:
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – 21 000 руб. за счет средств добавочного капитала;
Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – 7000 руб. за счет средств резервного капитала.
Участники вправе претендовать только на то имущество, которое осталось в распоряжении общества после удовлетворения требований кредиторов в установленной ГК РФ очередности.
По условию примера в бухгалтерском учете общества составлены записи:
Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» – 15 000 руб. уменьшения уставного капитала на сумму возвращенного участником вклада.
Дебет 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – 15 000 руб. отражена сумма вклада учредителя, подлежащая выплате участнику стоимостью нематериальных активов.
Списана остаточная стоимость нематериальных активов, выданных в счет оплаты вклада участника:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 04 «Нематериальные активы» – 15 000 руб.
Поступили в кассу денежные средства от покупателя в счет погашения задолженности за отгруженный ранее товар:
Дебет 50 «Касса» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 63 111 руб.
Осуществлен возврат вкладов участников в уставный капитал общества денежными средствами из кассы организации:
Дебет 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» Кредит 50 «Касса» – 45 000 руб.
Произведено уменьшение уставного капитала общества на сумму возвращенных учредителям вкладов:
Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» – 45 000 руб.
Оставшиеся денежные средства предприятия в размере 18 111 руб. (63 111 – 45 000) должны быть распределены между участниками. Источниками выплат являются средства нераспределенной прибыли прошлых лет (16 000 руб.). В бухгалтерском учете составляются записи:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» Кредит 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» – 16 000 руб. на распределение между участниками прибыли прошлых лет;
Дебет 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» Кредит 50 «Касса» – 18 211 руб. на выплату дохода, распределенного между участниками.
Завершающим этапом процесса ликвидации общества с ограниченной ответственностью является составление ликвидационного баланса (табл. 26).
