Бухгалтерское дело

убытка от реализации основных средств, определять финансовые результаты в целях налогообложения прибыли по отдельным хозяйственным операциям, а не в целом по отчетному периоду, а также не учитывать хозяйственные операции по сделкам, принесшим организации убыток.

Автор считает, что вывод суда применим и к убыткам от продажи основных средств, валюты и материалов как прочего имущества. И организация может не корректировать убыток от их продажи для целей налогообложения, так как данное требование п. 2.4 Инструкции противоречит Закону о налоге на прибыль.

С 1 января 2000 г. вступила в силу гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организации». Доходы от реализации имущества уменьшаются:

• по амортизируемому имуществу – на его остаточную стоимость;

• по прочему имуществу – на цену его приобретения.

Если цена приобретения имущества превышает выручку от его реализации, полученный убыток будет учитываться в целях налогообложения. Для амортизируемого имущества полученный убыток (разница между остаточной стоимостью и низкой реализацией) также учитывается в целях налогообложения, но несколько по-иному. Убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определенного как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации (ст. 268 НК РФ). Деловая репутация стоит особняком в ряду других нематериальных активов, так как отличается от них по методам оценки, способам приобретения, методам амортизации, способам выбытия.

Все нематериальные активы имеют стоимостную оценку, которая определяется в сумме фактических затрат на их приобретение или создание. Стоимостной измеритель же деловой репутации нередко оказывается условным. В отличие от других нематериальных активов, деловая репутация не может быть самостоятельным объектом сделки, поскольку она не принадлежит компании на праве собственности. Она не может быть отчуждена или существовать отдельно от компании, ее невозможно передать, продать или подарить. И эта черта отличает данный вид активов от всех иных объектов бухгалтерского учета.

Деловая репутация, возникающая при покупке, представляет собой платеж, производимый покупателем в предвидении будущих экономических выгод. Покупатель может заплатить сумму, превышающую балансовую и рыночную стоимость приобретаемых активов, как плату за нематериальные достоинства организации, созданные ее предыдущими владельцами, в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного.

Данная положительная разница будет представлять собой положительную деловую репутацию. Она учитывается как самостоятельный актив организации на счете 04 «Нематериальные активы» субсчет «Деловая репутация» в виде отдельного инвентарного объекта. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую выгоду, прибыль в будущем, т. е. окупятся.

До момента перехода права собственности на приобретенное предприятие переданное по акту имущество следует учитывать на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». В момент перехода права собственности имущество и обязательства приходуются на баланс.

Учет при продаже предприятия бухгалтерскими правилами точно не определен. Поэтому остается неясным, необходимо ли использовать счет 08 со специально открытым для этого субсчетом «Вложение в приобретение предприятия» для отражения фактических затрат по приобретению имущества или осуществлять постановку его на баланс напрямую? Если использовать второй вариант, то затраты по регистрации договора купли-продажи, которые по его условиям может нести покупатель, должны быть распределены на увеличение стоимости всех активов пропорционально доле конкретного имущества в общей стоимости предприятия.

Глава 8 Организация учетной работы

8.1. Организация учетного аппарата

Бухгалтерский учет может быть действенным лишь в том случае, когда вся учетная и отчетная работа и ее организация будут строго продуманы, обоснованы и увязаны во всех своих частях и деталях, а учетный аппарат предприятия будет экономичным, слаженным и гибким.

Правильно организованный учет и повседневный контроль создают условия для выявления недостатков и достижений на отдельных участках деятельности предприятий и обеспечивают возможность оперативно устранять недостатки и закреплять достижения.

Однако организация бухгалтерского учета на ряде промышленных предприятий находится не на должной высоте. Бухгалтерский учет является громоздким, сложным и не полностью отвечающим требованиям оперативного руководства.

Решение вопросов организации правильного учета и повышения его качества является весьма сложной задачей, требующей от учетных работников большого опыта и научных знаний. Это обусловливает необходимость дальнейшего повышения уровня теоретической работы в области учета, глубокого изучения и обобщения передового опыта организации учета и учетного аппарата и способов выполнения учетных работ. Обобщение всего нового, передового позволит определить правильные принципы и формы организации учета и наметить пути его дальнейшего совершенствования.

Однако работа по обобщению опыта организации учета и учетных аппаратов до сих пор не отвечала предъявляемым требованиям и не получала достаточного отражения в специальной литературе.

Отсутствие современной литературы по этим вопросам служит серьезным препятствием в постановке правильного учета и подготовке учетных кадров.

В программах и учебниках по теории бухгалтерского учета вопросам организации учета уделено явно недостаточное внимание. Поэтому молодые специалисты, заканчивающие учетно-экономические факультеты и техникумы, в своей практической работе наибольшие трудности испытывают именно в организационных вопросах.

Наряду с этим опыт показывает, что неудовлетворительное состояние учета, запоздалая отчетность и штатные излишества в учетных аппаратах являются результатом неумелой организации учетного процесса и неэффективного использования труда учетных работников. Многим работникам учета приходится опытным путем познавать и повторять пройденные этапы совершенствования организации учета и учетного аппарата, а также способы выполнения учетных работ, и далеко не всем удается при этом найти правильные решения.

Учетный аппарат каждого предприятия в осуществлении своих функций тесно связан со всеми цехами и отделами заводоуправления и его отдельными исполнителями. Все цеха и отделы обязаны своевременно представлять в бухгалтерию документы, отчетные сведения, а также планы и сметы. В свою очередь, учетный аппарат подготавливает учетные данные, характеризующие работу цехов и отделов. Практическая ценность этих данных заключается в том, что они позволяют руководителям предприятий, цехов и отделов глубоко вникать в экономические показатели работы, систематически контролировать хозяйственные процессы, делать из них нужные выводы и использовать для составления планов, смет и разработки мероприятий, направленных к дальнейшему улучшению работы отделов, цехов и предприятия.

Организация учетного аппарата зависит от размера предприятия, уровня технической вооруженности, видов вырабатываемой продукции, характера технологического процесса, типа организации производства и его организационной структуры.

На каждом предприятии для осуществления бухгалтерского учета и контроля его хозяйственной деятельности организована главная бухгалтерия. Главная бухгалтерия является самостоятельным отделом заводоуправления. Она возглавляется главным (старшим) бухгалтером. Главный (старший) бухгалтер в административном отношении подчиняется непосредственно директору предприятия.

На крупных и средних промышленных предприятиях главная бухгалтерия подразделяется на группы (подотделы).

На большинстве предприятий создаются следующие группы:

• учета заработной платы и расчетов с рабочими и служащими;

• учета материалов и основных средств;