оборудование;
- коэффициенты, характеризующие долю налоговых платежей в себестоимости, цене продукции, балансовой прибыли. К коэффициентам, характеризующим долю налоговых платежей в себестоимости, цене продукции, балансовой прибыли, относятся:
Нз
П
где:
Нз - сумма налоговых платежей, входящих в состав издержек (затрат производства);
Нц - сумма налоговых платежей, входящих в цену продукции;
Нп - сумма налоговых платежей, уплачиваемых за счет прибыли;
З - сумма издержек (затрат) организации;
Ц - цена продукции;
П - сумма балансовой прибыли.
Однако этих показателей недостаточно, чтобы оценить эффективность использования льгот и их влияния на финансовые результаты организации, эффективность ее деятельности в том или ином регионе, доходность с точки зрения налогообложения;
- коэффициенты, характеризующие эффективность использования налоговых льгот.
К коэффициентам, характеризующим эффективность использования налоговых льгот, относятся:
- коэффициент льготного налогообложения:
Э
Клн = -
Н
Отношение величины налоговой экономии, полученной в результате использования льгот (Э), к сумме налоговых обя зательств, возникающих без учета льгот (Н). Клн > 0, при Клн > 1 эффективность льготы повы шается шается шается;
- коэффициент эффективности льготирования:
Э
Кэл =-
Р
Отношение величины налоговой экономии, полученной в результате использования льгот (Э), к общему объему выручки от реализации продукции (Р). При Кэл > 0 применение льготы приносит прибыль, приКэл < 0 - убыток;
- коэффициент льготного инвестирования:
Э
Кин =
И
Отношение величины налоговой экономии, полученной в результате использования льгот (Э), к сумме инвестиций, подлежащей льготированию (И). При Кин >1 налоговая эффективность инвестиций повышается.
Для определения целесообразности использования той или иной налоговой льготы, а также ее влияния на финансовые результаты организации можно применять следующие коэффициенты:
- коэффициент эффективности льготирования (Кэл) характеризует величину налоговой экономии, получаемой в результате использования льгот на один рубль выручки от реализации продукции, показывает долю участия той или иной льготы в увеличении финансовых ресурсов организации относительно величины общей выручки;
- коэффициент льготного налогообложения (Клн) представляет собой отношение суммы налоговой экономии, полученной после использования той или иной льготы, к величине налогового обязательства, возникающего у организации без учёта данной льготы.
Использование коэффициента льготного налогообложения позволяет организации определить степень влияния той или иной льготы на величину данного налога, а коэффициента эффективности льготирования - долю дополнительно полученных финансовых средств относительно выручки от реализации продукции (или другой базы, например, товарооборота, добавленной стоимости, объема оборота денежных средств и т.д.). Оба показателя характеризуют эффективность и результативность как каждой отдельной льготы, так и всего применяемого в организации комплекса льготирования.
Классифицировать финансовые показатели можно в зависимости от ряда условий. Обычно выделяют следующие группы финансовых показателей:
- оценки имущественного состояния (структура активов, коэффициент реальной стоимости имущества производственного назначения, чистых активов);
- ликвидности и платёжеспособности (коэффициенты ликвидности, обеспеченности собственными средствами, покрытия и др.);
- ликвидности и неудовлетворительной структуры баланса;
- структуры капитала (коэффициенты автономии, соотношения заемных и собственных средств, финансовые рычаги и др.);
- состояния оборотных средств и типов финансовой устойчивости (чистый оборотный капитал, структура источников оборотных средств, излишек или недостаток оборотных средств);
- оборачиваемости средств (количество оборотов, длительность одного оборота, относительное и абсолютное высвобождение оборотных средств);
- нормирования оборотных средств (нормы в относительных величинах - днях или процентах, нормативы в денежном выражении; текущий, страховой, транспортный и технологический запасы, коэффициент нарастания затрат и др.);
- управленческого учёта (переменные и постоянные затраты, маржинальный доход, относительный доход, передаточное отношение - операционный рычаг, точка безубыточности в натуральном и денежном выражении, зона безопасности);
- рентабельности (продукции, продаж, активов, собственных средств и др.);
- денежных потоков (притоки и оттоки средств, приведенная стоимость, кэш флоу, ставка и коэффициент дисконтирования и др.);
- инвестиционной деятельности;
- другие показатели.
Влияние на прибыль отклонения фактической цены приобретения ресурсов от нормативной (предусмотренной в бюджете)
Отклонение по цене - это разница между фактической и нормативной ценой приобретения ресурсов, умноженная на фактический объём потребленных ресурсов (работ, услуг).
Отклонения по цене в пофакторном анализе прибыли выделяются в отдельную группу, так как они в меньшей степени, чем отклонения по производительности, зависят от управленческих решений. В рыночной экономике цены в значительной степени определяются спросом и предложением.
Отклонения по цене могут возникать как при приобретении материалов (материалы могут быть закуплены по цене, отличной от запланированной), так и при начислении заработной платы (ставка оплаты отлична от нормативной).
Формула расчёта имеет следующий вид:
Отклонения по Разница между фактической Фактический объём
цене приобретен- = и нормативной ценой при- х использованных
ных ресурсов обретения ресурсов ресурсов
I_I I_I I_I
Задача заключительного этапа анализа состоит в том, чтобы выяснить, как повлияло на прибыль отклонение фактического расхода того или иного вида ресурсов от расхода, предусмотренного нормативной базой организации.
