Отклонения, выявленные на этом этапе пофакторного анализа прибыли, позволяют оценить степень эффективности использования приобретенных ресурсов. Они выявляются в результате сравнения нормативной величины использованных ресурсов с их фактическим потреблением и вычисляются по формуле:
Г
Г
1
Отклонения по производительности (по использованию ресурсов)
Фактический объём использованных ресурсов
I_I
Планируемый объём использованных ресурсов I_
I-
Стандартная
х цена на ре
сурсы I_
Для облегчения восприятия последующие расчеты выполняются параллельно по второму и третьему уровням анализа. При этом рассчитываются отклонения по прямым затратам (основным материалам, заработной плате основных производственных рабочих) и косвенным расходам (общепроизводственным и общехозяйственным).
Выбор оптимального объекта налогообложения при применении упрощённой системы налогообложения
Платить единый налог при упрощенной системе налогообложения можно двумя способами: либо с общей величины доходов по ставке 6 процентов, либо с разницы между доходами и расходами, но по ставке 15 процентов (ст. 346.20 Налогового кодекса РФ). Выбор оптимального варианта во многом зависит от рентабельности предприятия - чем она выше, тем больше вероятность того, что ей будет выгоднее платить единый налог с общей величины доходов. Но при этом не следует забывать и про размер пенсионных взносов. Дело в том, что освобождение «упрощенцев» от ЕСН не избавляет их от уплаты пенсионных взносов, а они учитываются они при расчете единого налога по-разному:
- фирмы, которые платят единый налог по формуле «доходы минус расходы», просто включают пенсионные взносы в состав затрат;
- фирмы, считающие единый налог с дохода, вправе уменьшить сам налог на сумму пенсионных взносов. Но не более чем на 50 процентов (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).
Поэтому, прежде чем принять решение, с чего платить единый налог, надо проанализировать показатели предприятия в динамике их изменения. Кроме того, на выбор может повлиять и ожидаемый рост продаж в будущем году или, наоборот, увеличение издержек.
Кстати, рассчитывать налог с общей величины доходов гораздо проще и при этом методе гораздо меньше вероятность спора с налоговыми чиновниками.
При выборе объекта налогообложения стоит обратить внимание еще на один не очень приятный момент. Дело в том, что размер единого налога для организаций, которые считают его с разницы между доходами и расходами, не может быть меньше минимального налога, который составляет 1 процент от доходов предприятия. Этот налог придется заплатить фирмам, у которых небольшая прибыль, а также в том случае, если получен убыток. Тем не менее для таких организаций схема «доходы минус расходы» все равно выглядит привлекательнее поскольку минимальный налог в любом случае будет ниже, чем единый налог с доходов.
Таким образом, организации, принявшей решение поменять общий режим налогообложения на упрощенную систему налогообложения, приходится выбирать объект налогообложения выгоднее: «доходы» или «доходы минус расходы». Для того, чтобы сделать правильный выбор, можно определить зависимость, при которой организация, зная уровень своих расходов, сможет определить, не выше какой величины должны быть ее доходы, чтобы было выгоднее применять объект налогообложения «доходы минус расходы». С этой целью примем следующие обозначения:
- доходы фирмы обозначим Д;
- расходы обозначим Р;
- сумму пенсионных взносов и больничных (в части, не возмещаемой соцстрахом) обозначим ПвБ.
При этом в величину Р она, соответственно, входить не будет, а доход уменьшит отдельной величиной.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Это свидетельствует о том, что организации и индивидуальные предприниматели при выборе объекта налогообложения должны проявить особую внимательность и изыскать пути снижения налогооблагаемой базы, что позволяет осуществить глава 26.2 НК РФ.
Из изложенного следует, что объект налогообложения «доходы» в большинстве случаев выгоден тем организациям и индивидуальным предпринимателям, у которых сумма расходов, учитываемых при применении упрощенной системы в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, невелика. И наоборот, если сумма осуществленных расходов значительна, то более выгодным объектом налогообложения будут «доходы, уменьшенные на величину расходов». Существует вероятность того, что сумма налога у налогоплательщика будет равновелика как при объекте налогообложения в виде доходов, так и при объекте налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Для наглядности это можно представить в виде уравнения:
Д х 6% : 100% = (Д - Р) х 15% : 100%,
В ходе решения данного уравнения определяется:
Д х 6% = (Д - Р) х 15%, 6Д = 15Д - 15Р, 9Д = 15Р, 9 : 15 = Д : Р Д : Р = 0,6.
Определенное конечное соотношение доходов и расходов организации или индивидуального предпринимателя свидетельствует о том, что если расходы составляют 60% доходов, то приемлемым является объект налогообложения как в виде доходов, так и в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Возможно к решению вопроса подойти несколько иначе. Сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет, можно выразить следующим образом:
- при объекте «доходы» - как 0,06Д - ПвБ;
- при объекте «доходы минус расходы» - 0,15 х (Д - Р - ПвБ).
Надо приравнять эти два выражения и вывести уравнение:
0,06Д - ПвБ= 0,15 х (Д - Р - ПвБ),
0,06Д - ПвБ = 0,15Д - 0,15Р - 0,15ПвБ,
0,15Р = 0,15 Д - 0,06 Д+ ПвБ - 0,15ПвБ 0,15Р = 0,09Д + 0,85ПвБ,
0,09Д = 0,15Р - 0,85ПвБ,
Д= 1,67Р - 9,44ПвБ.
Подставив в уравнение расходы и пенсионные взносы с больничными, организация может определить, приблизительно какой величины не должны превышать ее доходы, чтобы объект по формуле «доходы минус расходы» был ей выгоден. Если фактический доход больше полученной из уравнения величины, то лучше использовать объект «доходы» поскольку тогда налоговая нагрузка будет меньше, и наоборот.
Понятно, что заранее не известно, какие будут расходы в будущем году, когда наступит время применять «упрощёнку», а выбирать объект налогообложения нужно уже сейчас, при составлении заявления о переходе на УСН. Поэтому указанное выше уравнение (с использованием данных текущего периода) может помочь выявить только приблизительный ожидаемый результат, но это лучше чем ничего поскольку полученным результатом уже можно пользоваться при налоговом планировании.
