Н
НЕ =-,
Р
где:
Н - общая сумма налоговых платежей;
Р - объём реализации продукции (работ, услуг).
Показателями, характеризующими долю групп налоговых платежей в себестоимости, цене продукции, балансовой прибыли, являются:
Нз
П
где:
Нз - сумма налоговых платежей, входящих в состав издержек (затрат производства);
Нц - сумма налоговых платежей, входящих в цену продукции;
Нп - сумма налоговых платежей, уплачиваемых за счет прибыли;
З - сумма издержек (затрат) организации;
Ц - цена продукции;
П - сумма балансовой прибыли.
Для определения эффективности налогового планирования, в частности, применяется коэффициент уровня налогообложения (Эн) по формуле:
Эн = Планируемая сумма чистой прибыли : Общая сумма налоговых платежей
Чем выше коэффициент, тем лучше (ведь показатель будет увеличиваться, если в результате оптимизации компания заплатит меньше налогов, чем, допустим, в прошлом году или чем планировалось в начале года). Налогоемкость реализованной продукции также достаточно интересный вопрос. Долю, которую занимают налоговые платежи (Дн), рассчитываем по формуле:
Дн = Сумма налоговых платежей : Объем реализованной продукции.
Чем меньше показатель (по сравнению с прошлыми периодами), тем удачней оптимизирован налоговый процесс компании.
Целесообразно рассчитать показатели, характеризующие долю групп налоговых платежей, например, в цене продукции и в прибыли. К таким показателям, в частности, относится коэффициент налогообложения цены (Кц ), который рассчитывается по формуле:
Сумма налоговых платежей,
Кц = входящих в цену продукции : Цена продукции
(например, НДС, акцизы)
К таким показателям также относится коэффициент налогообложения прибыли (Кп ), который рассчитывается по формуле:
Кп = Сумма налоговых платежей, уплачиваемых из валовой прибыли : Сумма валовой прибыли
Чем меньше показатель коэффициентов, тем лучше для компании поскольку тем меньшую часть из цены или из прибыли она передает в бюджет и тем больше останется в ее распоряжении.
Оптимизация структуры затрат и качество продукции
В результате тщательного взаимосвязанного анализа всех затрат предприятия возможно разделить их на постоянные, переменные и смешанные. Наличие последней группы характерно практически для каждого производства. Некоторые затраты нельзя четко классифицировать по отношению к объему выпускаемой продукции поскольку по одним критериям они постоянные, тогда как по другим - переменные. Однако для анализа необходимо их однозначно разделить. При этом возникают следующие возможности:
- отнести затраты полностью на постоянную составляющую;
- отнести затраты полностью на переменную составляющую;
- выделить из смешанных затрат постоянную и переменную составляющие.
Во втором случае необходимо выбрать период времени, в течение которого производится анализ, и понесенные суммарные смешанные затраты разделить на объем выпущенной продукции. При этом искусственно создается дополнительная составляющая переменных затрат. Если практически невозможно отнести смешанные затраты к какой-либо одной составляющей, следует разделить их на псевдопостоянную и псевдопеременную составляющие. Это может быть сделано с помощью либо аналитических методов, имеющих под собой реальную экономическую основу, либо экспертных оценок. От качества разделения зависит эффективность дальнейшего анализа.
Период времени, в течение которого анализируются затраты, определяет применимость метода операционного рычага. Дело в том, что предполагается не только сохранение типа затрат неизменным в течение избранного для анализа периода, но и существование временных сдвигов (лагов) в реализации отдельных производственных и непроизводственных операций. Наиболее важным является временной сдвиг между моментом производства определенного количества продукции и моментом ее продажи. Хотя метод, с помощью которого определяется валовая прибыль и точка безубыточности, в явном виде не использует время в качестве одной из переменных, тем не менее данные для построения графика или расчетных формул должны формироваться с учетом временных сдвигов. Если время реализации продукции значительно больше интервала времени, в течение которого анализируются затраты на производство продукции, то анализ теряет смысл. Аналогичный вывод можно сделать и в том случае, если существует разброс в интервале времени между моментом производства и моментом реализации продукции. Ситуация существенно усугубляется, если продажи осуществляются каждый раз по-разному, с разными временными характеристиками поскольку в таком случае практически невозможно анализировать операционный рычаг из-за того, что довольно сложно определить ключевые моменты времени и высока вероятность существенного изменения значения рычага в следующий исследуемый промежуток времени. Валовая прибыль также будет существенно меняться в зависимости от конкретной ситуации.
Для небольшого и среднего предприятия использование операционного рычага целесообразно лишь в том случае, если реально можно оценить временные сдвиги между производством и продажей продукции. Здесь возможны два варианта действий, как то:
- отслеживание пути каждой единицы продукции - выручка от продаж определяется отдельно для конкретной партии и для нее же производится вычисление рычага и автоматически учитывается изменение цены продаж;
- рассчитываются прибыль и затраты на производство продукции в конкретный момент времени, без отслеживания отдельных единиц продукции. В этом случае влияние на рычаг может оказывать ситуация на предприятии как в данный момент времени, так и в предшествующий. Очевидно, правильнее будет считать операционный рычаг по первому варианту. Тем не менее на практике не всегда это возможно. Расчет величины операционного рычага не должен производиться однократно. Необходимо наблюдать тенденцию в изменении соотношения между тремя величинами: постоянными, переменными затратами и ценой продажи изделия.
Другим важным фактором, характеризующим возможность применения метода операционного рычага, является правильный выбор длительности интервала времени с целью расчета суммы постоянных затрат по каждой конкретной партии продукции. Интервал времени имеет нижнюю границу, которая соответствует времени выпуска одной единицы продукции. При этом важно учитывать степень однородности постоянных затрат: в отличие от большинства переменных они могут изменяться как непрерывно, так и скачками. Для анализа их нужно усреднять. Следовательно, необходимо выбирать такой интервал времени, на котором постоянные затраты отразились бы полностью.
Учитывая вышеизложенное в части особенностей применения метода операционного рычага, можно сделать вывод о возможности вычисления его величины и решения различных задач - т.е. определение усредненной (в виде единого показателя) и текущей структуры затрат. Оба эти показателя несут информацию, которую можно использовать при анализе деятельности предприятия за истекший период времени. Затраты в зависит от особенностей производства и возможности правильного разделения затрат на категории могут быть дифференцированы различным образом - например, по типам выпускаемой
