продукции, видам изготавливаемых узлов и блоков.
Постоянные и переменные затраты также следует разделить на две составляющие, одна из которых может быть реально изменена путем применения каких-либо организационных мер, другая - не регулируется имеющимися средствами. Если такое разделение осуществляется достаточно легко, то целесообразно рассчитать дополнительные коэффициенты, которые могут рассматриваться в качестве операционного рычага. При этом должны приниматься либо только контролируемые, либо только неконтролируемые виды затрат. В целях обеспечения заданной прибыльности считается целесообразным снижать в первую очередь постоянные затраты поскольку результаты анализа, как правило, показывают, что тогда действительно прибыль предприятия начинает расти быстрее при меньших объемах выпуска продукции. Структура постоянных затрат, как правило, имеет более сложный вид, чем переменных. В постоянных затратах следует выделять отдельные факторы, которые влияют на конечную сумму. Если эта сумма определяется в основном амортизационными отчислениями, связанными с эксплуатацией оборудования, то она может быть изменена только лишь за счет каких-либо инвестиционных проектов. Следовательно, данные постоянные затраты можно считать относительно стабильными на протяжении большого промежутка времени. Если же основной составляющей постоянных затрат являются накладные расходы, то существует определенный простор для совершенствования как технологического процесса, так и управленческих мероприятий.
Существует важный фактор, который при анализе затрат часто не учитывается. Дело в том, что когда руководитель организации ставит перед собой задачу организовать производственный и управленческий анализ, он предполагает в конечном счете реализовать снижение издержек на производство выпускаемой продукции. Однако нужно учитывать и то, что любое снижение издержек не может происходить бесконтрольно - существенным ограничивающим фактором является качество продукции. Принимая в расчет конкретные условия, нередко нельзя даже заводить речь о снижении затрат. Однако проблемы качества на должном уровне не рассматриваются, несмотря на то, что это важный фактор выживания в условиях конкуренции. Дело в том, что качество - фактор, который описать количественными характеристиками очень непросто, а нередко вообще невозможно. В этих целях иногда используются технические, эксплуатационные показатели или экспертные оценки. Однако связь качества с затратами не всегда четко прослеживается. Оно может быть определено несколькими показателями, характеризующими потребительские свойства продукта. Причем обеспечение одного свойства может требовать небольших затрат, тогда как другого - гораздо более значительных. Если же провести тщательный производственный анализ процесса изготовления конечного продукта с разделением затрат на постоянные (У=) и переменные (V—), то станет очевидным, что:
- практически все виды затрат в заданном объеме способствуют внесению некоторого вклада в получение нужного качества продукции;
- отношение объема данного типа затрат к цене реализации (коэффициент ki) представляет собой цену, которую необходимо заплатить, чтобы обеспечить какое-либо свойство продукта, его качество;
- каждый коэффициент определяется аналитическими или экспертными методами.
Разработка формулы для определения качества выпускаемой продукции представляет собой наиболее сложный этап анализа поскольку требуется как высокая квалификация аналитика, так и способность к применению нестандартных решений. Здесь также могут быть выделены отдельные составляющие как переменных, так и постоянных затрат. Однако для определения оптимального значения операционного рычага желательно представить затраты в виде суммы двух интегральных величин. Если были произведены все затраты, необходимые для выпуска продукции, то в результате получается продукт с некоторой ценой затрат, характеризуемой коэффициентом K:
K1v~ + k2v= k =-.
v~ + v=
Приступая к разработке какого-либо нового продукта, необходимо, установив требуемые качества, определить цену его обеспечения. Предположим, качество задается коэффициентом кз. Если кз>К, то необходимо изменить структуру затрат - т.е. соотношение отдельных составляющих или их вид. Если кз<К - перераспределить затраты, пересмотреть их структуру, с тем чтобы обеспечить снижение себестоимости и повышение прибыльности продаж.
После формирования модели, аналогичной той, которая применима для финансового анализа, можно исследовать оптимальное соотношение между постоянными и переменными затратами. При этом необходимо придать коэффициенту К смысл такого параметра, как стоимость капитала. Учитывая, что затраты в соответствующем объеме формируют качество выпускаемого продукта, можно определить интегральный показатель качества, выраженный в абсолютных денежных единицах (по аналогии со стоимостью фирмы). Данная величина может быть определена, например, как чистая прибыль (ЧП), деленная на величину коэффициента K. Полученному в результате показателю можно придать смысл «стоимости качества» продукции и с его помощью сравнивать аналогичную продукцию различных предприятий. Если речь идёт о выпуске одного вида продукции, то можно говорить о «стоимости качества» самого производителя. Однако более продуктивным является поиск оптимального соотношения между постоянными и переменными издержками, которые минимизируют цену затрат или максимизируют качество. По аналогии с финансовым анализом отдельно надо изучить поведение цены переменных и постоянных издержек в зависимости от их доли в общих затратах. Показатели, характеризующие различные виды затрат, ведут себя по-разному и имеют минимальное или максимальное значение при различных долях в полных затратах. Поэтому необходимо предположить наличие оптимальной структуры издержек, к которой и необходимо стремиться при производстве конкретной продукции с учетом ее качества.
Прочие затраты выступают в роли обеспечения гарантий на случаи непредвиденных обстоятельств и чрезвычайных ситуаций.
Оптимум технологический (производственный)
Состояние предприятия, когда достигается минимально возможный объем издержек при данном выпуске продукции или максимально возможный объем выпуска при заданной величине издержек.
Существуют два основных принципа оптимизации технологической (производственной) эффективности -принцип комбинации ресурсов разных видов и принцип распределения ресурса по подразделениям фирмы, причем второй логично вытекает из первого.
Первый способ достижения оптимизации технологической предполагает изменение объемов разных видов используемых ресурсов. Поскольку по изокванте предприятие комбинирует (в рамках данной технологии) экономические ресурсы, не изменяя объема выпуска, по изокосте - не изменяя бюджетного ограничения, то очевидно, что оптимизация технологическая будет достигнут при равенстве наклона изокванты наклону изокосты. Как известно, наклон изокванты определяется предельной нормой технологического замещения (с отрицательным знаком), а наклон изокосты - отношением цен на ресурсы (с отрицательным знаком). Поэтому условие оптимума для двух ресурсов можно записать след. образом:
МРЬ/МРа = Pb/Pa
или MPb/pb = VPa/Pa,
а в общей форме
MPa/Pa = VPb/pb= ... = MPv/Pv,
где MPa - предельный продукт соответствующего ресурса (в данном случае ресурса а); Pa - цена соответствующего ресурса (в данном случае ресурса a).
Таким образом, первое условие оптимальности гласит: производство заданного объема продукции с минимальными затратами требует, чтобы одновременно используемые ресурсы имели одинаковую величину предельного продукта на 1 руб. затрат.
Чтобы перейти от фактического состояния технологической эффективности к оптимальной, согласно первому условию фирма должна последовательно выполнить следующие действия: определить объем финансирования (бюджетное ограничение) данной технологии; подобрать к выбранной бюджетной линии (изокосте) касающуюся изокванту; избавиться от избыточных ресурсов; провести технологическое замещение, чтобы подняться (или спуститься, если избыточных ресурсов не было) по изокванте до точки касания изокосты.
