- сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
- расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных ниже. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но нереализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со статьей 319 НК РФ;
- расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
- расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
- расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
- расходы, связанные с реализацией основных средств;
- расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг);
- прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
- прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав, за исключением прибыли (убытка), указанной в следующих четырёх абзацах данного перечисления ;
- прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
- прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
- прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
- прибыль (убыток) от реализации основных средств;
- прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств;
- сумма внереализационных доходов, в том числе:
- доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
- доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;
- сумма внереализационных расходов, в частности:
- расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
- расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;
- прибыль (убыток) от внереализационных операций;
- итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ.
Расчёт налоговой базы при выплате дивидендов
Организация, которая выплачивает дивиденды, исчисляет общую сумму налога, подлежащую уплате участниками общества - резидентами РФ, пропорционально доле каждого в общей сумме дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ).
Совокупная налоговая база рассчитывается следующим образом:
- сначала определяется общая налоговая база: из суммы дивидендов, выплачиваемых в текущем периоде, вычитаются дивиденды, выплачиваемые нерезидентам, а также дивиденды, полученные самой организацией от участия в других российских организациях, с которых уже удержан налог. В расчет принимаются только те дивиденды, которые организация - налоговый агент фактически получила в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде. При условии, что данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Если в результате расчета совокупной налоговой базы получится отрицательное значение, обязанность по уплате налогов не возникает и общество перечисляет дивиденды участникам без удержания налога. Если получится положительная величина, в момент выплаты доходов с участников удерживается налог на прибыль и (или) НДФЛ;
- затем исчисляется налоговая база, приходящаяся на участника общества. Для этого доля участника в общей сумме дивидендов умножается на общую налоговую базу. Таким образом, сумма налога, подлежащая удержанию из выплат в пользу участника, равна произведению налоговой базы, приходящейся на этого участника, и налоговой ставки в размере 9% .
С дивидендов, выплаченных иностранной организации, налог на прибыль удерживается по ставке 15% (подпункт 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ). Если дивиденды распределены в пользу физического лица, не являющегося резидентом РФ, НДФЛ удерживается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Расчёт налоговой нагрузки
Налоговая нагрузка как экономическая категория отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в фискальные органы, с показателями его деятельности. При этом могут использоваться как обобщающие, так и частные показатели налоговой нагрузки. Для их расчета необходимо правильно определить налоговые издержки, которые представляют собой общую сумму всех видов изъятия доходов предприятия в казну государства. Следовательно, они должны включать не только сумму непосредственно налогов и сборов, но и штрафных санкций и пени, дополняющих платежи в казну. Но при этом важно разделить их и использовать в расчетах налоговой нагрузки в соответствии с поставленными целями и задачами исследования.
Налоговая нагрузка организации различается по отраслям экономики.
На макроэкономическом уровне для оценки налоговой нагрузки экономистами используется показатель отношения общей суммы налоговых доходов к объёму внутреннего валового продукта (ВВП).
На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, которая изымается в бюджет. Он рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей в организации к объёму реализации продукции (работ, услуг). Разработанные в настоящее время методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты различаются по двум направлениям:
- по структуре налогов, включаемых в расчёт при определении налогового бремени;
- по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.
Уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:
НП
НН =-х 100%
В + ВД
где НН - налоговая нагрузка на организацию;
НП - общая сумма всех уплаченных налогов;
В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД - внереализационные доходы.
Существенный недостаток такого расчёта состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не даёт реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик.
Обобщающие показатели налоговой нагрузки отражают уровень налогов и сборов всех видов независимо от структуры налоговой системы, характера и содержания самих налогов, используемых
