финансовых ресурсов и т. д.
Формулы расчёта обобщающих показателей налоговой нагрузки представлены ниже:
Налоговая нагрузка Налоговые издержки
на доходы предприятия = -
Выручка от продаж
Налоговая нагрузка на Налоговые издержки
финансовые ресурсы = -
предприятия Среднегодовая сумма валюты баланса
Налоговая нагрузка Налоговые издержки
на собственный капитал = -
Среднегодовая сумма собственного капитала по балансу
Налоговая нагрузка на Налоговые издержки
прибыль до налогообложения = -
Прибыль до налогообложения
Налоговая нагрузка может быть показана в расчёте на одного работника. При анализе сравнение ее с показателями средней заработной платы на 1 чел., прибыли на 1 чел. позволит установить вклад каждого работника в формирование прибыли предприятия, государственного бюджета и собственного дохода. Конкретные показатели представляются наиболее информативными в отношении налоговой нагрузки. Вычисляются они по источникам возмещения. Формируются несколько групп налоговых издержек, последняя из которых может объединять налоги, уплачиваемые, по сути, за счёт чистой прибыли, т.е. включая и налоги уплачиваемые за счет фондов специального назначения, которые создаются за счёт прибыли остающейся в распоряжении предприятия. Роль различных групп налоговых издержек зависит от специфики производства, отрасли деятельности и других факторов, но общая картина их структуры характерна для большинства из них.
Налоговая нагрузка может определяться путём отношения налоговых издержек по соответствующей группе к источнику их покрытия:
Налоговая нагрузка Налоговые издержки, относимые на счета реализации
на реализацию = -
Объём продаж
Налоговая нагрузка Налоговые издержки, отнесенные на затраты
на себестоимость =-
Себестоимость реализованной продукции
Налоговая нагрузка Налоговые издержки, отнесенные на финансовые результаты
на валовую прибыль = -
Валовая прибыль (до налогообложения)
Налоговая нагрузка Налоговые издержки, относимые на чистую прибыль
(до налогообложения)
на чистую прибыль = -
Чистая (нераспределенная) прибыль
Опережающий рост выручки с продаж, прибыли и финансовых ресурсов по сравнению с ростом налоговых издержек способствует снижению налоговой нагрузки на валовую прибыль, финансовые ресурсы и реализацию как по обобщающим, так и по частным показателям.
Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией. Она может быть исчислена следующим образом:
АНН = НП + ВП + НД,
где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;
НП - налоговые платежи, уплаченные организацией;
ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;
НД - недоимка по платежам.
Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки можно использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.
Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:
ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР
или
ВСС = ОТ + НП + ВП + П, где ВСС - вновь созданная стоимость;
В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);
МЗ - материальные затраты;
А - амортизация;
ВД - внереализационные доходы;
ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей);
ОТ - оплата труда;
НП - налоговые платежи;
ВП - платежи во внебюджетные фонды;
П - прибыль организации.
В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:
АНН
ОНН =-х 100%
ВСС
Достоинства данной методики заключаются в том, что на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги; в расчёт включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией; на объективность расчета не влияет принадлежность к той или иной отрасли, а также масштабы организации. Главным недостатком этой методики является отсутствие возможности прогнозирования изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот. Показатель налоговой нагрузки может быть определён как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты:
Сумма (НП + ВП)
НН =-х 100%
Сумма ИС
где Сумма (НП + ВД) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды; Сумма ИС - сумма источника средств для уплаты налогов.
В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учётом налога на доходы физических лиц.
Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется следующим образом:
ДС = В - МЗ
или
ДС = ОТ + НП + ВП + П + А, где ДС - добавленная стоимость.
Такая методика исчисления налогового бремени не исключает из добавленной стоимости амортизационные отчисления и позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация выступает в роли налогового агента.
Другая методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Они определяют налоговое бремя как долю добавленной стоимости, отдаваемую государству.
