При этом налоги соотносятся с источником их уплаты.
Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:
ДС = А + (ОТ + ВН) + НДС + Но + П,
где ДС - добавленная стоимость А - амортизация;
ОТ - оплата труда;
ВН - платежи во внебюджетные фонды, начисляемые на оплату труда;
НДС - налог на добавленную стоимость;
Но - налоги с оборота;
П - прибыль.
Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат:
В = ДС + МЗ.
С учётом изменений, произошедших в законодательстве (отмена ряда налогов с оборота), формула добавленной стоимости примет следующий вид:
ДС = А + (ОТ + ЕСН) + НДС + П,
где ЕСН - единый социальный налог.
Согласно этой методике применяются структурные коэффициенты:
- доля заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату):
(ОТ + ЕСН)
В
Представляется целесообразным ввести ещё один показатель налоговой нагрузки - коэффициент денежного изъятия, представляющий собой отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам:
НП
НН =-х 100%
ДС - КБ
где НП - начисленные налоговые платежи в бюджет и вне- бюджетные фонды (без учета налога на доходы); ДС - сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период;
КБ - заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде.
Заёмные денежные средства следует исключать из общей суммы полученных денежных средств, поскольку они привлекаются лишь в целях преодоления недостаточности денежной массы в обращении, а не в результате ведения организацией производственного процесса.
Расчёт налоговой нагрузки при УСН
В отличие от общего режима налогообложения реализация товаров (работ, услуг) при спецрежиме не облагается НДС. Не являясь плательщиком НДС, «упрощенец» освобождается от обязанности по выставлению счетов-фактур. Для покупателей-юрлиц, работающих по общей системе, это существенный минус. Ведь принять входной налог к вычету они не могут. В итоге фирма, решившая перейти на упрощенную систему, рискует потерять часть своих клиентов. Правда, «упрощенец» может все-таки выставить покупателю счёт-фактуру, но тогда ему придётся перечислить НДС в общем порядке.
Фирмы, работающие на упрощённом режиме, освобождены от уплаты налога на имущество. Поэтому возможность быстрого списания стоимости основных средств и отсутствие налога на имущество даёт «упрощенцу» дополнительное преимущество перед фирмами, работающими по общим правилам.
Если организация решила поменять общий режим на упрощённый, ей надо выбрать объект налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». Налоговая нагрузка при объекте «доходы» больше, чем при объекте «доходы минус расходы», поэтому может показаться, что последний вариант выгоднее.
Организация, зная уровень своих расходов, может определить, не выше какой величины должны быть её доходы, чтобы ей выгоднее было использовать объект налогообложения «доходы минус расходы».
Если обозначить доходы фирмы за X, расходы - за У, сумму пенсионных взносов и больничных (та их часть, что соцстрахом не возмещается) - за А, при этом в величину У она, соответственно, входить не будет, а доход уменьшит отдельной величиной.
Тогда сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет, можно будет выразить следующим образом. При объекте «доходы» - как 0,06Х - А, а при объекте «доходы минус расходы» - 0,15 х (X - У - А). Приравняем эти два выражения и выведем уравнение.
0,06Х - А = 0,15 х (X - У - А),
0,06Х - А = 0,15Х - 0,15У - 0,15А,
0,15У = 0,15Х - 0,06Х + А - 0,15А,
0,15У = 0,09Х + 0,85А,
0,09Х = 0,15У - 0,85А,
Х = 1,67У - 9,44А.
Подставив в уравнение свои расходы и пенсионные взносы с больничными, организация может определить, приблизительно какой величины не должны превышать её доходы, чтобы объект «доходы минус расходы» был выгоден. Поэтому если фактический доход больше полученной из уравнения величины, то лучше использовать объект «доходы», так как тогда налоговая нагрузка будет меньше, и наоборот.
Конечно, уравнение (с использованием данных текущего периода) выявит приблизительный результат, которым все же можно воспользоваться при налоговом планировании.
Посредник, который работает на упрощённой системе, не платит налог на добавленную стоимость. Таким образом, он позволяет снизить НДС своим контрагентам. Этот налог фирма экономит на сумме его вознаграждения. К тому же налоговая нагрузка «упрощенцев» невысока. Вследствие этого крупной организации выгодно, чтобы покупатели перечисляли деньги фирмам-посредникам, которые работают на упрощенной системе.
Кстати, одному и тому же агенту можно поручить покупать товары, а потом сразу же продавать их, не передавая принципалу. Эти отношения можно «расширить», включив в цепочку субагентов. Таким образом налоговый эффект от посреднических сделок значительно усилится. Агент может увеличивать расходы, а субагент - сэкономить на НДС. Правда, нежелательно, чтобы фирма резко переходила на посреднические договоры, если ранее по ним не работала - это может навести налоговых инспекторов на мысль, что подобные соглашения компания заключает с целью уклониться от налогов. Кроме того, если компания заключает посреднический договор с малоизвестным контрагентом, это может повлечь для нее негативные последствия. Существует и другая опасность. Дело в том, что принципал не может отказаться от агентского договора, заключенного на определенный срок. И если агент оказался недобросовестным партнером, чтобы расторгнуть с ним договор, компании придется затратить много времени и ресурсов.
Расчёт налоговой экономии
Процент экономии, который возможно получить, применяя разработанную в процессе налогового планирования схему (так же, как и экономию от системы налогообложения, которая уже сложилась в компании на практике), можно рассчитать по следующей формуле:
Сумма налогов Объём
Кэ = начисленная : реализованной х 100%,
за период продукции
за период
где Кэ - показатель налоговой экономии компании, рассчитать который можно и за год, и за каждый отчётный период.
