(государственные органы и другие уполномоченные органы, а также их должностные лица). Кроме того, в гл. 18 НК установлены виды нарушений законодательства о налогах и сборах и санкций за эти нарушения в отношении банков.
Статьей 108 НК определены общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также презумпция невиновности налогоплательщика. Последнее выражается в следующем:
• лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;
• налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения, так как эта обязанность возлагается на налоговые органы;
• неустранимые сомнения в виновности лица в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу этого лица.
При применении налоговой ответственности законодательством используются категории умысла и неосторожности раскрываются обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 110, 112 НК).
Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения определен в три года. Для налоговых органов срок давности взыскания санкций установлен не позднее 3 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.
Составы налоговых правонарушений. В зависимости от направленности противоправных действий выделяют: нарушения в системе налогов; нарушения против исполнения доходной части бюджетов; нарушения в системе гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика; нарушения против контрольных функций налоговых органов; нарушения порядка ведения учета, составления и предоставления отчетности; нарушения обязанностей по уплате налогов; нарушения прав и свобод налогоплательщика.
В зависимости от субъекта ответственности установлены три вида налоговой ответственности: налогоплательщиков – за нарушение порядка исчисления и уплаты налогов; сборщиков налогов – за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц; кредитных учреждений – за неисполнение или несвоевременное исполнение платежных документов налогоплательщиков.
Налоговая ответственность наступает при совершении одного из конкретных правонарушений, приведенных ниже.
Сокрытие доходов как налоговое правонарушение проявляется в неотражении в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции (работ, услуг), а также невключении в прибыль доходов от внереализационных операций.
Занижение дохода (прибыли) – это неправильный расчет налоговой базы при правильном отражении выручки в учете. Характерно, что занижение дохода не приводит к недоплате иных налогов и сборов. Наиболее распространенными способами занижения дохода (прибыли) являются: неправомерное отнесение расходов к обоснованным и документально подтвержденным затратам; неверное отражение курсовых разниц по валютным операциям; отнесение затрат по ремонту к обоснованным при наличии ремонтного фонда; неправильное списание убытков; счетные ошибки при расчете прибыли в сторону ее уменьшения.
Сокрытие или неучет объекта налогообложения касаются всех объектов, кроме доходов и прибыли. Основной признак сокрытия объекта – отсутствие в учете предприятия первичных документальных данных о тех или иных объектах налогообложения.
Неучет объекта связан либо с неправильным расчетом объекта, либо с неправильным отражением его в учете. Отсутствие учета объектов налогообложения и ведение учета с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, предусматривают применение штрафных санкций.
Отсутствие учета объектов налогообложения как один из составов налоговых правонарушений может применяться, например, в случае отсутствия сальдо прибыли за отчетный период на соответствующем бухгалтерском счете.
Ведение учета с нарушением установленного порядка обусловлено: отсутствием соответствующих учетных регистров, журналов, отчетных ведомостей; отнесением к экономически оправданным затрат, не имеющих отношения к производству и реализации продукции; отнесением затрат не в том периоде, в каком это должно быть, и др.
Непредоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов для налогового производства влечет за собой взыскание штрафа. Ответственность за данное правонарушение наступает независимо от того, возникла ли по налогу недоплата или переплата.
Задержка уплаты налога. Налоговой ответственностью за это правонарушение является взыскание пени – денежной суммы, которую налогоплательщик, плательщик сборов и налоговый агент должен выплатить за просрочку платежа помимо уплаты соответствующего налога.
Порядок взыскания пеней определяется ст. 75 и 133 НК. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязательства по уплате налога или сбора. Размер пени определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.[63]
Неудержание налога у источника выплаты. Сборщики налогов и сборов несут ответственность за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц. С предприятий в бесспорном порядке взыскиваются соответствующие суммы и штраф, а также за несвоевременное перечисление – пеня за каждый просроченный день. Ответственность наступает лишь при выплате дохода физическому лицу и фактическом получении лицом этого дохода.
В соответствии со ст. 132–135 НК к видам нарушений банком обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, относятся: нарушение порядка открытия счета налогоплательщику; нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора; неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента; неисполнение банком решения о взыскании налога.
Ответственность за нарушения налогового законодательства регулируется:
1) Налоговым кодексом – при наличии признаков налоговых правонарушений;
2) законодательством РФ об административных правонарушениях – при наличии признаков данных правонарушений;
3) уголовным законодательством РФ – при наличии признаков преступления.
Ответственность в соответствии с Налоговым кодексом. Организации несут следующую ответственность: за совершение налоговых правонарушений – штрафы; за несвоевременное перечисление налогов и сборов – пени. Штраф может быть уплачен добровольно, в противном случае – взыскан с налогоплательщика в принудительном порядке только по решению суда, вступившему в законную силу. В отличие от штрафов пени могут быть взысканы с налогоплательщика (налогового агента) принудительно в бесспорном порядке.
Налоговый кодекс предусматривает для налогоплательщиков, налоговых агентов и банков ответственность за различные нарушения. Определение штрафных санкций по видам нарушений налогового законодательства подытожено в табл. 7.1. (Ответственность банков за нарушение законодательства о налогах и сборах см. в табл. 9.1.)
В соответствии со ст. 108 НК привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от других видов ответственности.
Ответственность в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП). По нарушениям, указанным в Налоговом кодексе, налоговые органы вправе принять решение о штрафе, не прибегая к помощи других государственных структур. Иначе дело обстоит с административной ответственностью за налоговые нарушения после введения в действие с 1 июля 2002 г. КоАП. Так,
