формирования для целей бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности базовых показателей: «доходы организации», «расходы организации», «выручка от продаж», «себестоимость проданных товаров», «прибыль (убыток) от продажи».
3.3. Порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
Показатели формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняются на основе аналитических данных к счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
В соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» состав доходов от обычных видов деятельности организация определяет самостоятельно.
Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, участия в уставном капитале других организаций и т. д. Единственное условие: операции, которые приносят подобные поступления, должны признаваться предметом деятельности организации. В противном случае эти доходы считаются прочими.
Основные виды деятельности организации определяются по ее уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться так называемым правилом существенности. Предметом деятельности признаются операции, доходы от которых «существенны», т. е. нераскрытие информации о которых может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей. Все существенные доходы следует отражать отдельными строками в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
В состав доходов не включаются:
• суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам);
• авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции;
• задатки;
• суммы, поступившие в залог (если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю;
• суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.
Графа 4 «За аналогичный период предыдущего года» отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за предыдущий период подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не производятся.
Отчет о прибылях и убытках состоит из двух разделов:
I. «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;
II. «Прочие доходы и расходы».
При самостоятельной разработке формы отчета организации вправе отдельные недостаточно существенные показатели представлять обособленно в пояснениях к отчету о прибылях и убытках.
Показатели отчета формируются нарастающим итогом с начала года. Доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие поступления отражаются в отчетности согласно принципу соответствия.
Рассмотрим показатели, отражаемые в разделе I отчета о прибылях и убытках.
Показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражает выручку от продажи готовой продукции, работ, услуг, товаров и т. п., исчисленную в соответствии с принятой организацией учетной политикой и правилами ведения бухгалтерского учета с учетом скидок, наценок, изменений условий договоров, расчетов неденежными средствами и других обстоятельств, относящихся к формированию данной выручки.
Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). При выполнении работ (оказании услуг) выручка признается, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким образом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции включается в отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.
Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», и определяется по методу учета по отгрузке независимо от момента признания выручки в целях налогообложения. Строка заполняется по данным аналитического учета к счету 90 (журнал-ордер № 11 или аналогичный учетный регистр). При этом в бухгалтерском учете делается проводка:
Дебет счетов 62, 50 – Кредит счета 90-1 – отражена выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.
Выручка показывается за минусом НДС, акцизов и экспортных пошлин, на суммы которых в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет счета 90-3 – Кредит счета 68 – отражена сумма налоговых обязательств организации по налогам и сборам.
Пример
У ОАО «Линда» два вида деятельности: производство продукции и оптовая торговля.
В 2008 г. ОАО «Линда» реализовало продукцию собственного производства на сумму 3600 тыс. руб. (в том числе НДС – 600 тыс. руб.), а выручка от продажи товаров составила 1200 тыс. руб. (в том числе НДС – 200 тыс. руб.).
В 2007 г. ОАО «Линда» продало продукции собственного производства на 2400 тыс. руб. (в том числе НДС – 400 тыс. руб.), а оптовой торговлей не занималось.
Рассмотрим порядок заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008 г.
По строке 010 следует отразить показатели:
• в графе 3 – 4000 тыс. руб. (3600 тыс. – 600 тыс. + 1 200 тыс. – 200 тыс.);
• в графе 4 – 2000 тыс. руб. (2400 тыс. – 400 тыс.).
В том числе следует расшифровать: от производства продукции – 3000 тыс. руб.; от продажи товаров – 1000 тыс. руб.
Показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражает затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Этот показатель вычитается из суммы, отраженной в строке «Выручка…», поэтому приводится в скобках.
При формировании показателя учитываются расходы по обычным видам деятельности. Расходы признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
В зависимости от учетной политики по этой строке может отражаться как полная производственная себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, так и сокращенная себестоимость, когда общехозяйственные расходы списывают в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». При формировании данного отчетного показателя в бухгалтерском учете организации делаются следующие записи в зависимости от профиля своей деятельности.
1. Предприятия, производящие и реализующие готовую продукцию:
