Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации

Дебет счета 90 – Кредит счетов 43, 45 – списана себестоимость проданной продукции.

2. Предприятия торговли и общественного питания:

Дебет счета 90 – Кредит счета 41 – списана покупная стоимость товаров (без НДС).

3. Предприятия, выполняющие работы, оказывающие услуги:

Дебет счета 90 – Кредит счета 20 – списана себестоимость оказанных работ, услуг.

Организации, которые используют для учета выпуска продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», отражают по строке 020 сумму превышения фактической себестоимости товаров, работ, услуг над нормативной (плановой) себестоимостью. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 90-2 – Кредит счета 40 – списано превышение фактической себестоимости готовой продукции над нормативной (плановой), если фактическая себестоимость превысила нормативную;

Дебет счета 90-2 – Кредит счета 40 (сторно) – себестоимость продукции уменьшена на сумму превышения плановой себестоимости над фактической. В этом случае данные по строке 020 уменьшаются.

Пример (продолжение)

Себестоимость продукции собственного производства, которую ОАО «Линда» продало в 2008 г., составила 2888 тыс. руб. Себестоимость продукции, проданной в 2007 г., – 1500 тыс. руб.

Фактическая себестоимость товаров, проданных в 2008 г., равна 500 тыс. руб.

По строке 020 отчета за 2008 г. в круглых скобках следует указать следующие суммы:

• в графе 3 – 3388 тыс. руб., в том числе: затраты на производство продукции – 2888 тыс. руб.; покупная стоимость товаров – 500 тыс. руб.;

• в графе 4 – 1500 тыс. руб.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.

По строке 029 «Валовая прибыль» отражается валовая прибыль организации, которая определяется расчетным путем как разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Пример (продолжение)

По строке 029 отчета о прибылях и убытках ОАО «Линда» должно указать следующие суммы:

• в графе 3 – 612 тыс. руб. (4000–3388);

• в графе 4 – 500 тыс. руб. (2000–1500).

Показатель «Коммерческие расходы» отражает затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. Данные виды расходов отражаются в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно и в том случае, если учетной политикой организации предусмотрено, что она полностью включает коммерческие расходы в себестоимость проданных товаров в отчетном периоде. При частичном списании эти расходы подлежат распределению. При списании коммерческих расходов в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет счета 90 – Кредит счета 44 – списаны расходы коммерческого характера.

Пример (продолжение)

В 2008 г. ОАО «Линда» израсходовало 100 тыс. руб. на доставку продукции покупателям. В 2007 г. на эти цели было потрачено 40 тыс. руб.

Организация включает всю сумму коммерческих расходов в себестоимость продукции, проданной в отчетном периоде.

По строке 030 формы № 2 ОАО «Линда» должно записать в круглых скобках следующие суммы:

• в графе 3 —100 тыс. руб.;

• в графе 4 – 40 тыс. руб.

Показатель «Управленческие расходы» отражает управленческие расходы организации, если ее учетной политикой установлено, что эти расходы полностью признаются в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. В качестве условно постоянных они подлежат списанию в дебет счетов в полном объеме проводкой:

Дебет счета 90 – Кредит счета 26 – списаны полностью учтенные в отчетном периоде расходы управленческого характера.

Если указанные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство», то отражаются по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Пример (продолжение)

В 2008 г. административные расходы ОАО «Линда» составили 40 тыс. руб., а в 2007 г. – 50 тыс. руб.

Кроме того, в 2008 г. предприятие уплатило земельный налог в сумме 30 тыс. руб., а в 2007 – 50 тыс. руб.

По строке 040 формы № 2 ОАО «Линда» должно записать в круглых скобках следующие суммы:

• в графе 3 – 70 тыс. руб. (40 + 30);

• в графе 4 – 100 тыс. руб. (50 + 50).

Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» отражает финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Он рассчитывается как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданной продукции, товаров, работ, услуг, коммерческими и управленческими расходами.

Если организация получила убыток от продажи товаров, продукции, работ, услуг, то сумма убытка показывается в круглых скобках.

Пример (продолжение)

По строке 050 формы № 2 ОАО «Линда» должно указать следующие суммы:

• в графе 3 – 442 тыс. руб. (4000–3388 – 100 – 70);

• в графе 4 – 360 тыс. руб. (2000–1500 – 40 – 100).

Раздел II. «Прочие доходы и расходы»

В этом разделе отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Показатель «Проценты к получению» включает суммы причитающихся доходов, не связанных с участием организации в уставном капитале других организаций либо с ведением совместной деятельности. По этой строке, в частности, указываются:

• проценты, начисленные по облигациям, банковским вкладам и депозитам;

• проценты по государственным ценным бумагам;

• проценты по займам, предоставленным другим организациям;

• суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.

В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» следующей записью:

Дебет счета 76 – Кредит счета 91 – отражена задолженность по процентам и платежам банков.

Показатель «Проценты к уплате» отражает проценты, начисленные организации за временное пользование кредитами и займами. К этой группе расходов относятся проценты по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества. Проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, материалов, товаров, включаются в их фактическую себестоимость. По этой строке отражаются также суммы процентов по облигациям, акциям, подлежащие уплате в соответствии с договорами.

В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» следующей записью:

Дебет счета 91 – Кредит счетов 66, 67 – начислена задолженность по кредитам и займам.

Пример (продолжение)

В 2008 г. ОАО «Линда» заплатило проценты по кредитам в сумме 20 тыс. руб.

В 2007 г. проценты по кредитам составили 10 тыс. руб.

По строке 070 формы № 2 ОАО «Линда» в круглых скобках указываются следующие суммы: