Пример
Расчет доли меньшинства (ДМ) в чистых активах дочерней компании приведен в табл. 8.5–8.7 (отрицательные величины взяты в скобки). Обесценение гудвилла на конец отчетного периода составило 55 тыс. руб. Величина нереализованных прибылей группы – 120 тыс. руб.
Доля меньшинства на дату приобретения
Изменение доли меньшинства
* В соответствии с п. 36 МСФО 27 при наличии у дочерней компании кумулятивных привилегированных акций, принадлежащих миноритарным акционерам, материнская компания исчисляет свою долю в чистой прибыли (убытке) после вычета дивидендов по таким акциям вне зависимости от того, объявлены они или нет.
** Дивиденды по привилегированным акциям включаются в состав доли меньшинства только в случае, когда указанные акции в соответствии с МСФО могут учитываться как компонент капитала, а не как обязательства (более подробно см. п. 16, 17 МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»).
Доля меньшинства после первого отчетного года
Применительно к рассмотренному примеру предлагаются следующие корректировки.
Отражение доли меньшинства в консолидированной финансовой отчетности:
Дебет счетов собственного капитала дочерней компании – 3150 тыс. руб.
Кредит счета «Инвестиции в дочернюю компанию» – 2327,5 тыс. руб.
Кредит счета «Доля меньшинства» – 822,5 тыс. руб. – собственный капитал дочерней компании замещен на инвестиции в дочернюю компанию и долю меньшинства;
Дебет счета «Дивиденды по привилегированным акциям» – 40 тыс. руб.;
Дебет счета «Чистая прибыль отчетного периода» – 590 тыс. руб.;
Кредит счета «Обесценение гудвилла дочерней компании» – 55 тыс. руб.;
Кредит счета «Чистая прибыль» – 30 тыс. руб.
Кредит счета «Доля меньшинства» – 545 тыс. руб.
Поясним, что информация об исключении внутригрупповых продаж формируется путем следующих корректировок:
Дебет счета «Выручка от продаж» – 500 тыс. руб.
Кредит счета «Себестоимость продаж» – 380 тыс. руб.
Дебет счета «Чистая прибыль» – 120 тыс. руб.
В результате исключения внутригрупповых продаж доля меньшинства подлежит уменьшению на 30 тыс. руб. (120 тыс.? 25 %).
При расчете доли меньшинства может возникнуть ситуация, когда чистый убыток, приходящийся на долю меньшинства, превышает ее. В таком случае доля меньшинства будет доведена до нуля, а величина превышения будет отнесена в уменьшение чистых активов группы, сформированных с учетом доли материнской компании в чистых активах дочерних компаний.
При условии получения дочерней компанией прибыли в последующие отчетные периоды такая прибыль будет относиться на увеличение чистых активов группы до момента покрытия ранее отнесенного на увеличение чистых активов превышения убытка дочерней компании над долей меньшинства (п. 35 МСФО 27). После восстановления чистых активов группы оставшаяся часть чистой прибыли дочерней компании подлежит распределению между группой (долей материнской компании) и долей меньшинства в установленном порядке.
Показатели консолидированной финансовой отчетности формируются путем построчного сложения показателей индивидуальной бухгалтерской отчетности материнской и дочерних компаний.
Контрольные вопросы и задания
1. Чем обусловлена потребность составления финансовой консолидированной отчетности?
2. Как реализуется нормативное регулирование составления консолидированной финансовой отчетности в России?
3. Перечислите основные направления использования консолидированной финансовой отчетности.
4. Дайте характеристику основных понятий, раскрывающих финансовые и экономические взаимоотношения внутри группы согласно МСФО.
5. Дайте характеристику общих принципов подготовки консолидированной финансовой отчетности.
6. Какой метод применяется при объединении компаний?
7. Что понимается под показателем «гудвилл» в соответствии с МСФО 3 «Объединение бизнеса»?
8. Как определяется фактическая стоимость гудвилла?
9. Как рассчитать справедливую стоимость идентифицируемых чистых активов согласно МСФО 3?
10. Что следует понимать под условным обязательством?
11. Как в консолидированной финансовой отчетности отражается отрицательный гудвилл?
12. Назовите признаки, указывающие на возможность уменьшения величины гудвилла.
13. Какой механизм предусмотрен для тестирования гудвилла на предмет обесценения?
14. Какая информация должна быть раскрыта в финансовой отчетности в отношении стоимости гудвилла?
15. Что понимается под термином «доля меньшинства» в консолидированной финансовой отчетности?
16. Какие операции необходимо провести для формирования финансовой информации о группе как едином целом?
17. Какие расчетные операции обязательно подлежат корректировке при объединении компаний?
18. Какую информацию в соответствии с требованиями МСФО 3 для любого объединения компаний следует раскрыть в финансовой отчетности за год?
Тесты
1. Консолидированную финансовую отчетность можно охарактеризовать:
а) как сводную систему данных о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, сформированных на базе статистической, оперативной отчетности и данных бухгалтерского учета;
б) как единую систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организаций на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период группы взаимосвязанных организаций;
в) как финансовую отчетность группы, рассматриваемой в качестве единой хозяйственной организации.
2. Консолидированная финансовая отчетность группы общественно значимых организаций в хозяйственной практике используется как основа:
а) для котировки акций обществ, входящих в группу;
б) для оценки финансового положения головной организации основными группами пользователей консолидированной финансовой отчетности;
в) для процесса принятия управленческих решений менеджментом дочерних компаний.
3. Организации в России могут составлять консолидированную финансовую отчетность по формам:
а) разработанным и принятыми головной организацией самостоятельно;
б) разработанным головной организацией на основе форм бухгалтерской отчетности, утвержденных
