Управление затратами предприятия

ассоциацией бухгалтеров для применения в США. В последнее время он широко применяется в большинстве развитых стран.

В процессе развития метода производственная себестоимость продукции стала исчисляться не только по прямым, но и по косвенным переменным расходам.

В российской практике сокращенная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам. Прямые переменные затраты сразу учитывают на счетах учета затрат на производство продукции – на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Условно-переменные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого в конце месяца списываются на счет 90 «Продажи», т. е. общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются.

Для исчисления сокращенной себестоимости продукции используются показатели маржинального дохода и прибыли от производства.

Маржинальный доход исчисляют путем вычитания из выручки от продажи произведенной продукции (стоимости продукции) суммы переменных затрат.

Показатель прибыли от производства (остаточного дохода) исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат.

Примерный расчет показателей маржинального и остаточного дохода (в тыс. руб.):

Стоимость 1000 единиц продукции по ценам продажи (В) – 1000.

Переменные затраты (ПЗ₁) – 600.

Маржинальный доход (М) – 400.

Постоянные затраты (ПЗ₂) – 150.

Остаточный доход (прибыль от производства) (П) – 250.

Подобный расчет может приниматься как отчет по прибыли от производства, целесообразно составлять такие отчеты по организации в целом, ее структурным подразделениям, видам продукции и т. п. Для управления себестоимостью продукции показатели маржинального дохода и прибыли от производства имеют большое значение – они показывают зависимость прибыли от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.

Анализируя взаимосвязь «затраты – объем – прибыль», можно определить критическую точку объема производства в единицах продукции или стоимости продукции.

Например, критическую точку объема производства в единицах продукции (Х) находим по формуле:

Х = ПЗ₂ / (Ц – ПЗ₁),

где Ц – цена единицы продукции.

Если цена единицы продукции 1000 руб., а переменные затраты на единицу продукции 600 руб., то Х = 150 000 руб.: (1000 руб. – 600 руб.) = 375 единиц.

С помощью метода «директ-костинг» обосновывают оптимальный объем производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию и т. д.

Существуют и негативные последствия использования метода исчисления сокращенной производственной себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом. На счетах учета затрат на производство продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») и выпущенной продукции (43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные») и соответствующих балансовых статьях отражается неполная производственная себестоимость продукции без общехозяйственных расходов, что уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности, так как величина этого важнейшего показателя уменьшается.

5.2. Система калькулирования постоянных и переменных затрат

В управленческом бухгалтерском учете все затраты предприятия на производство и реализацию продукции в целях исчисления ее себестоимости разделяют на виды по следующим признакам.

1) по отношению к себестоимости продукции:

а) включаемые;

б) не включаемые в себестоимость продукции.

Для определения себестоимости изготовленной продукции суммируют стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода и затраты отчетного периода. Из полученной суммы вычитают стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода. Стоимость незавершенного производства на начало периода и непосредственно относящиеся к выпуску продукции расходы относятся к включаемым в себестоимость продукции затратам.

Стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода и затраты, непосредственно к производству выпущенной продукции не относящиеся, а также часть расходов будущих периодов в себестоимость продукции не включаются;

2) по экономическому содержанию затраты разделяют на группы:

а) по элементам затрат;

б) по статьям калькуляции.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы предприятия по обычным видам деятельности группируют по элементам затрат: материальные затраты (без стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Данные, полученные по элементам затрат, используются при управленческом и финансовом планировании, определении объема приобретения запасов товарно-материальных ценностей, начислении фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, для эффективного контроля за расходами и др.

В процессе учета расходов по элементам не разделяются затраты на законченную производством продукцию, работы или услуги и незавершенное производство.

Налоговый кодекс выделяет для целей налогообложения четыре элемента расходов: материальные расходы, расходы на оплату труда, сумму начисленной амортизации, прочие расходы.

Статьи калькуляции – утвержденная учетной политикой организации совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции, работ или услуг, а также ее отдельных видов. Группировка затрат по статьям калькуляции была подробно рассмотрена в предыдущей главе;

3) по экономической роли в процессе производства:

а) основные;

б) накладные.

Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом производства продукции. К ним можно отнести затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплату производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы. К основным затратам не относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Накладными называют расходы, связанные с организацией, обслуживанием производства и управлением им, т. е. общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

4) по составу:

а) одноэлементные;

б) комплексные.

Одноэлементные расходы однородны, т. е. состоят из одного элемента, например заработная плата, амортизация и др. Комплексные расходы состоят из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы – в их состав входит заработная плата персонала, амортизация зданий и прочие одноэлементные расходы;

5) по способу включения в себестоимость продукции:

а) прямые;

б) косвенные.

Прямые затраты имеют отношение к производству определенного вида продукции и непосредственно относятся на его себестоимость. К прямым затратам относятся сырье и основные материалы, зарплата производственных рабочих, потери от брака и прочие расходы. Косвенные затраты распределяются условно, так как не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции. К косвенным