относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие.
Существует тождество между основными и прямыми, накладными и косвенными расходами. Накладные расходы распределяют между объектами учета косвенным способом, но вместе с тем значительная часть основных расходов также распределяется по объектам учета косвенным способом – основная часть вспомогательных материалов, отчисления на социальные нужды и др. Группировка затрат на прямые и косвенные связана с отраслевыми особенностями производства и зависит от принятого метода калькулирования продукции, особенностей организации производства. Способы распределения косвенных расходов связаны с технологическими особенностями производства продукции, видом расходов и рядом других факторов.
Названия некоторых статей в группировках по элементам затрат и статьям калькуляции схожи, но содержание их отличается. К примеру, по статье калькуляции «Сырье и материалы» отражается стоимость и покупных материальных ресурсов, потраченных на производство продукции, и собственного производства. Элемент затрат учитывает только покупные ресурсы.
Также эта статья калькуляции учитывает стоимость только материалов, расход которых непосредственно связан с производством продукции, работ или услуг. Материалы, израсходованные на нужды управления и при реализации продукции, учитывают по статьям калькуляции «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» и «Расходы на продажу»;
6) по периодичности возникновения:
а) текущие;
б) единовременные.
Текущие затраты имеют частую периодичность (расход сырья и материалов, расходы на оплату труда рабочих). Единовременные (или дискреционные) затраты связаны с подготовкой и освоением выпуска новых видов продукции, запуском новых производств и пр.;
7) по участию в процессе производства:
а) производственные;
б) непроизводственные (расходы периода).
Производственными называют затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, включаемые в их себестоимость – материальные затраты, расходы на оплату труда рабочих, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные и прочие производственные расходы.
Непроизводственными (расходами периода) называют затраты, которые непосредственно не связаны с процессом производства продукции, выполнением работ и оказанием услуг, поэтому не включаются в производственную себестоимость, а списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции по счету 90 «Продажи».
Расходы по продаже продукции (коммерческие) также относятся к расходам периода. Коммерческие расходы в значительной своей части относятся на себестоимость проданной продукции прямым путем, часть расходов на продажу распределяется между видами проданной продукции пропорционально производственной себестоимости, стоимости проданной продукции и т. д.
Способ списания на себестоимость общехозяйственных расходов зависит от учетной политики предприятия: если предусмотрено исчисление полной производственной себестоимости продукции, то общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство, т. е. включаются в состав производственных расходов. Исчисление неполной производственной себестоимости продукции предполагает отнесение общехозяйственных расходов к расходам периода, в этом случае их списывают на счет 90 «Продажи»;
8) по эффективности:
а) производительные;
б) непроизводительные.
Производительные расходы ведут к получению продукции планируемого качества при оптимальной технологии и организации производства.
Непроизводительные затраты появляются в результате недостатков в технологии и организации производства. Это брак продукции, оплата сверхурочных работ, потери от простоев и пр. Производительные затраты также называют планируемыми, они отражены в бизнес-плане. Непроизводительные затраты считают непланируемыми;
9) по возможности нормирования:
а) нормируемые;
б) ненормируемые.
Затраты, поддающиеся нормированию, включаются в нормативную базу предприятия. К ним относятся материальные затраты, заработная плата производственных рабочих и прочие затраты. На ненормируемые затраты нормы не устанавливаются. Это потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т. д.
НК РФ также предусматривает деление затрат на нормируемые и ненормируемые для целей налогообложения. В этом смысле к нормируемым расходам относятся командировочные и представительские расходы, суммы выплаченных подъемных в пределах норм по законодательству, затраты на компенсацию за пользование личными автомобилями в служебных целях, плата нотариусу в пределах установленных тарифов за оформление сделок, часть затрат на рекламу. Эти затраты включаются в себестоимость продукции, принимаемой для налогообложения прибыли с учетом принятых нормативов. Для управленческого бухгалтерского учета они принимаются в фактически произведенных затратах. Остальные расходы организаций являются ненормируемыми с точки зрения налогообложения;
10) по временным периодам осуществления:
а) затраты предшествующих периодов;
б) данного периода;
в) будущих периодов.
Затраты предшествующих периодов – это незавершенное производство, учтенное по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Затраты отчетного периода основной своей частью включаются в себестоимость продукции. Расходы будущих периодов производятся в отчетном периоде, но имеют отношение к будущим отчетным периодам, основную их часть составляют расходы на подготовку и освоение производства. Также к расходам будущих периодов относятся расходы по ремонту основных средств при отсутствии ремонтного фонда, частично относимые на будущие периоды расходы и др.;
11) по отношению к объему производства:
а) переменные;
б) условно-переменные (полупеременные);
в) постоянные.
Данное разделение происходит в целях оптимизации бухгалтерского учета и принятия верных управленческих решений.
Размер переменных затрат изменяется пропорционально объему производства продукции. Переменными затратами являются сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели и др. Кроме прямых материальных и трудовых затрат, переменными расходами служат некоторые виды косвенных материальных и трудовых затрат, например почасовая оплата труда оператора, работающего на компьютере, вспомогательные материалы, затраты на инструменты и др.
Переменные расходы составляют постоянную величину в расчете на единицу продукции. Но в действительности это постоянство может нарушаться, так как для учетных целей не все стоимостные факторы принимаются во внимание. Например, стоимость израсходованных сырья и материалов зависит от структуры транспортных расходов, замены одного вида материалов другим и от прочих факторов.
Полупеременные (условно-переменные) затраты зависят от объема производства, но не прямо пропорционально. Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема производства, а часть остается неизменной. Например, плата за телефон состоит из постоянной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменная часть). Из калькуляционных статей к
