переменным относятся общепроизводственные расходы, расходы на продажу и иные, в составе которых часть затрат является переменными по отношению к объему производства, а часть – постоянными.
Общепроизводственные расходы включают в свой состав расходы энергоресурсов для производственного оборудования, транспортных средств, машин и механизмов. К общепроизводственным можно отнести расходы на уход за оборудованием и рабочими местами – оплату труда наладчиков, ремонтных рабочих, стоимость смазочных и обтирочных материалов. Общепроизводственные расходы включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы на управление. Обе группы расходов имеют общие характеристики: состоят из комплексных статей, возникают в производственных подразделениях, планирование и учет ведутся по местам их возникновения, контроль производится бюджетно-сметным методом, распределяются между видами готовой продукции и незавершенным производством косвенным методом.
Учитывают общепроизводственные расходы на счете 25, корреспондируют со счетами учета производственных запасов, расчетов по оплате труда персонала, по социальному страхованию и социальному обеспечению, расчетных счетов, кассы и пр.
Типовые проводки формирования общепроизводственных расходов:
1) начислены амортизационные отчисления по имуществу общепроизводственного назначения:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» (05 «Амортизация нематериальных активов»);
2) списаны материалы (полуфабрикаты), использованные на общепроизводственные нужды:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», Кредит счета 10 «Материалы» (21 «Полуфабрикаты собственного производства»);
3) учтена в составе общепроизводственных расходов стоимость услуг сторонних организаций:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
4) учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций:
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
5) оплачены работы (услуги) сторонних организаций по обслуживанию производственного процесса:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), Кредит счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета»);
6) произведен налоговый вычет:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
7) начислена заработная плата работникам, обслуживающим производство:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
8) начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
9) начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
10) начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
11) начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
12) начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию».
На суммы фактических общепроизводственных расходов в конце отчетного периода составляют запись:
Дебет счета 20 «Основное производство» – для подразделений основного производства,
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» – для подразделений вспомогательных производств,
Дебет счета 28 «Брак в производстве» – расходы, отнесенные к забракованной продукции,
Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы».
Предприятие самостоятельно утверждает порядок распределения общепроизводственных расходов между основным, вспомогательными и обслуживающими производствами в своей учетной политике.
Распределение общепроизводственных расходов производится следующим образом:
1) выбирается объект отнесения затрат;
2) собираются затраты для отнесения на объекты;
3) определяется распределительная база, которая соотносит учетный объект с затратами.
Базой распределения выбирают показатель, наиболее соответствующий накладным расходам каждого производственного подразделения. База распределения является элементом учетной политики предприятия, поэтому не меняется длительное время. Для распределения производственных накладных расходов обычно применяются базы:
1) заработная плата производственных рабочих;
2) машино-часы;
3) прямые затраты;
4) стоимость основных материалов;
5) объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении;
6) сметные (нормативные) ставки.
При планировании и оценке условно-переменных расходов необходимо пользоваться коэффициентами зависимости этих расходов от объема производства, которые определяются, как правило, методами корреляционного анализа.
Постоянные затраты почти не зависят от изменения объема производства продукции. К постоянным расходам относятся амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработная плата управленческого персонала, арендная плата и др. Из калькуляционных статей к постоянным расходам относят общехозяйственные расходы.
Аналитический учет общехозяйственных расходов производят по группам расходов и по статьям для контроля исполнения сметы общехозяйственных расходов.
Типовая номенклатура общехозяйственных расходов выделяет следующие статьи расхода по промышленным предприятиям:
1) расходы на управление предприятием:
а) заработная плата аппарата управления;
б) командировки и перемещения;
в) представительские расходы;
