К оправданным расходам не относится и плата поставщика, уже продавшего товар в розничную сеть, этой сети за факт заключения договора поставки, за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины, включение товаров в ассортимент, выделение для них постоянного и (или) дополнительного места в магазине, паллетную выкладку.
Таким образом, если оптовая организация или производитель уже продали товар в розничную или дилерскую сеть, а затем проводят какие-либо мероприятия по привлечению внимания к нему, то они делают это в интересах своего покупателя (дилера, розничной сети), а не в собственных интересах. Данное обстоятельство исключает возможность признания соответствующих затрат расходами на рекламу (письма Минфина России от 17.10.2006 № 03-03-02/247, от 03.10.2006 № 03-03-04/1/677, от 06.12.2006 № 03-03- 04/2/254, письма УФНС России по г. Москве от 23.05.2007 № 19–11/047634, от 06.11.2007 № 20– 12/105702.2).
В общем случае затраты на изготовление рекламных брошюр (разновидностью которых являются флаеры[32] и лифтеты[33]), которые раздаются во время промоакций, относятся к ненормируемым рекламным расходам на основании абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ. Так, в письме УФНС России по г. Москве от 06.11.2007 № 20–12/105702.2 указано, что печатные издания, содержащие рекламную информацию, учитываются в составе расходов на основании ст. 264 НК РФ. Вместе с тем печатные издания (флаеры, лифтеты), являющиеся собственностью розничной торговой сети (рекламодателя) и содержащие информацию о различных видах товаров, реализуемых данной торговой сетью, в том числе по привлекательным для покупателей ценам, не являются рекламными расходами для организации оптовой торговли (организация-поставщик).
Если бы приведенные в примере услуги оказывались в рамках договора поставки и являлись условием перехода права собственности на товар или розничный продавец выступал в качестве комиссионера- оптовика, то расходы можно было бы списать в состав рекламных, так как рекламируемый товар все еще принадлежал бы в этих случаях поставщику и мероприятия проводились бы в его интересах.
Поставщикам можно рекомендовать обосновывать вышеназванные расходы как маркетинговые. В этом случае они должны быть связаны с изучением роста интереса покупателя к товару в зависимости от его размещения и подтверждены маркетинговым отчетом розничной сети, рекламного агента или мерчандайзера поставщика.
Аналогичная проблема возникает у поставщика, если в рекламе, которую он оплачивает, будет приведена не его контактная информация, а сведения о розничных продавцах его товара. Такая ситуация трактуется налоговыми органами, как приносящая выгоду розничному продавцу, а не поставщику (письмо Минфина России от 26.01.2007 № 03-03-06/1 /34).
7. РАЗДАЧА ПРИЗОВ В ХОДЕ РЕКЛАМНЫХ АКЦИЙ
Среди огромного множества способов заинтересовать покупателя своими товарами или услугами наиболее популярным является раздача призов во время проведения специальных рекламных акций. Называется он чаще всего конкурсом, розыгрышем, игрой, викториной, и реже – лотереей.
Согласно действующему законодательству раздача призов может проводиться в следующих формах:
• публичное обещание награды (гл. 56 ГК РФ);
• публичный конкурс (гл. 57 ГК РФ);
• лотерея стимулирующего характера (Федеральный закон от 11.11.2003 № 138-ФЗ «О лотереях» (далее – Закон о лотереях)).
Несмотря на то что такие акции непосредственно связаны с побуждением потенциальных покупателей приобрести соответствующие товары, сами правоотношения организации – продавца и получателей призов в виде товаров, сувениров или денежных купюр регулируются Законом о рекламе только с точки зрения распространения информации о проводимой акции и достоверности ее условий.
Например, в п. 15 ч. 3 ст. 5 Закона о рекламе указано, что недостоверной признается реклама, которая содержит не соответствующие действительности сведения о правилах и сроках проведения стимулирующей лотереи, конкурса, игры или иного подобного мероприятия, в том числе о сроках окончания приема заявок на участие в нем, количестве призов или выигрышей по его результатам, сроках, месте и порядке их получения, а также об источнике информации о таком мероприятии.
В рекламе, сообщающей о проведении стимулирующей лотереи, конкурса, игры или иного подобного мероприятия, условием участия в которых является приобретение определенного товара (далее – стимулирующее мероприятие), должны быть указаны:
1) сроки проведения такого мероприятия;
2) источник информации об организаторе такого мероприятия, о правилах его проведения, количестве призов или выигрышей по результатам такого мероприятия, сроках, месте и порядке их получения (ст. 9 Закона о рекламе).
В ст. 21 Российского рекламного кодекса, разработанного на базе Международного кодекса рекламной деятельности Международной торговой палаты (МТП) и принятого Рекламным советом Российской Федерации, также установлено, что в рекламе товаров и услуг с использованием игр с призами, стимулирующими продажи, необходимо указывать: основные сроки проведения мероприятия, включая указание даты окончания приема заявок на участие и/или сроки выдачи призов; название фирмы- организатора и/или рекламодателя; общедоступный источник, где участники акции могут получить информацию о фактическом адресе фирмы-организатора и/или рекламодателя, не ограничиваясь указанием абонентского ящика, о полных правилах игры и призах, в том числе, какая сторона (игрок или организатор) платит налоги с призов, а также о возможных дополнительных условиях, расходах, связанных с участием в игре, получением и эксплуатацией приза.
А в остальном правоотношения между компанией-организатором подобных рекламных акций и получателями призов (т. е. покупателями товаров) регулируются гражданским законодательством.
7.1. Публичное обещание награды
Лицо, объявившее публично о выплате денежного вознаграждения или выдаче иной награды (о выплате награды) тому, кто совершит указанное в объявлении правомерное действие в указанный в нем срок, обязано выплатить обещанную награду любому, кто совершил соответствующее действие, в частности отыскал утраченную вещь или сообщил лицу, объявившему о награде, необходимые сведения (ч. 1 ст. 1055 ГКРФ).
Реализация норм ч. 1 ст. 1055 ГК РФ на практике нередко приводит к спорам, рассматриваемым в арбитражном суде, в связи с чем интерес представляет
13.07.2008 при внесении индивидуальным предпринимателем Васильевым В.В. платежа за услуги сотовой радиотелефонной связи на сумму 350 руб., ОАО «МТС» на абонентский номер ИП Васильева В.В.
