этой организации, ценными бумагами и т. д. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
2.2.2. Бухгалтерский учет у акционеров (участников)
Для учета расчетов по причитающимся дивидендам применяется счет 76. К указанному счету открывается субсчет 763 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Вышеуказанные записи делаются на дату объявления дивидендов.
Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 и т. д.) и кредиту счета 76.
Возникает вопрос: в какой сумме должны отражаться причитающиеся к получению дивиденды – в начисленной сумме или в сумме, уменьшенной на сумму налога, удерживаемого обществом – налоговым агентом?
Ответ на данный вопрос содержится в письме Минфина России от 19.12.2006 № 070506/302, где указывается следующее.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Учитывая это, поступления в виде дивидендов признаются доходами
2.3. Налогообложение дивидендов
2.3.1. Общие положения
Российское общество, выплачивающее дивиденды, является налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на дивиденды.
Ставки налога на доходы в виде дивидендов установлены:
для юридических лиц – ст. 284 НК РФ;
для физических лиц – ст. 224 НК РФ.
С 1 января 2008 года вступил в силу Федеральный закон от 16.05.2007 № 76ФЗ «О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», в соответствии с которым изменились ставки налога на дивиденды для некоторых категорий налогоплательщиков (см. таблицу).
Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержден приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н.
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия, установлены ст. 275 НК РФ.
Исходя из положений данной статьи НК РФ налоговый агент применяет следующий алгоритм расчета налоговой базы.
– иностранным организациям;
– физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации.
Кроме того, не облагаются доходы в виде начисленных дивидендов по акциям, принадлежащим Банку развития (письма Минфина России от 22.02.2008 № 030306/2/17, от 22.02.2008 № 030306/1/127).
Н = К ? Сн ? (д – Д),
где Н – сумма налога, подлежащего удержанию;
К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн – соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 п. 3 ст. 284 (0 или 9 % соответственно) или п. 4 ст. 224 НК РФ (9 %);
д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков – получателей дивидендов; в общую сумму не включаются дивиденды, определенные на четвертом этапе;
Д – общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, облагаемых по ставке 0 %) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков – получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов. Согласно письму Минфина России от 06.02.2008 № 030306/1/82 в сумму полученных дивидендов включаются дивиденды за вычетом удержанного налога, полученные как от российских, так и от иностранных организаций.
Если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Минфин России в письме от 06.02.2008 № 030306/1/82 разъяснил следующее:
– дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль или налога на доходы физических лиц, при определении показателя «д» не учитываются. К таким доходам в виде дивидендов, в частности, относятся дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации, дивиденды, выплачиваемые по акциям, составляющим имущество ПИФ;
– показатель «Д» формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных организаций (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 п. 3 ст. 284 НК РФ), поскольку п. 2 ст. 275 Кодекса не установлено иное.
В письме от 19.02.2008 № 030301/114 на вопрос: «Следует ли с 1 января 2008 года в целях применения п. 2 ст. 275 НК РФ включать в показатель „д“ сумму дивидендов, выплаченных российской организацией иностранной организации?» – Минфин России ответил, что показатель «д» – это общая сумма дивидендов. Можно понять, что дивиденды, выплачиваемые иностранным организациям, в показатель «д» включаются.
Это значит, что с 1 января 2008 года введение в ст. 275 НК РФ формулы для расчета налога на дивиденды, выплачиваемые российским акционерам, в трактовке Минфина России изменило методику расчета и соответственно сумму налога на дивиденды по сравнению с порядком, применявшимся до 2008 года.
Однако все эти разъяснения «не вписываются» в порядок заполнения Листа 03 декларации по налогу
