Учет и налогообложение ценных бумаг и долей

Т = (N – С_разм.): С_разм. ? 100 %: D ? 365.

Пример.

1. Организация планирует выпустить вексель номинальной стоимостью 1000 ед. и ценой размещения 900 ед. Необходимо определить минимальный срок для предъявления векселя к платежу, по истечении которого вся сумма дисконта 100 ед. будет принята для целей налогообложения, если ставка рефинансирования Банка России равняется 10 %:

Т = (1000 ед. – 900 ед.): 900 ед. ? 100 %: 11 % ? 365 дн. = 369 дн.

2. Обратная задача. Организация планирует выпустить вексель номинальной стоимостью 1000 ед. и сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 369 дней с даты составления». Необходимо определить цену размещения векселя, если ставка рефинансирования Банка России равняется 10 %:

С_разм. = 1000 ед.: (1 + 11 %: 100 % ? 369 дн.: 365 дн.) = 900 ед.

Для определения расхода в виде дисконта на конец отчетного периода по векселю со сроком предъявления к платежу «по предъявлении, но не ранее» используется предельный срок, равный одному году плюс количество дней с даты составления до даты «не ранее» (письма Минфина России от 30.03.2007 № 030306/2/56, от 03.05.2007 № 030306/2/80, от 17.08.2007 № 030306/2/154).

Пример.

Организация разместила беспроцентный вексель сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 30 дней с даты составления» номинальной стоимостью 1000 тыс. руб. за 900 тыс. руб. Дата составления и дата размещения векселя – 01.02.2008. Предельный срок предъявления к платежу – 02.03.2009, или 395 дней с даты составления. Фактически вексель предъявлен к платежу 30.04.2008 и погашен по номинальной стоимости.

При размещении векселя в бухгалтерском учете должна была быть оформлена следующая проводка:

Дт 51 Кт 67 – 900 тыс. руб. – на сумму полученных денежных средств;

Дт 97 Кт 67 – 100 тыс. руб. – на сумму дисконта.

Рассчитаем условную доходность исходя из предельного срока предъявления к платежу – 395 дней:

D = (N – С_разм.): С_разм. ? 365: T ? 100 %,

где Т – предельный срок предъявления векселя к платежу 395 дней:

D = (1000 тыс. руб. – 900 тыс. руб.): 900 тыс. руб. ? 365 дн.: 395 дн. ? 100 % = 10,27 %.

31.03.2008 часть дисконта была включена в состав прочих расходов:

Дт 91 Кт 97 – 14,94 тыс. руб. (900 тыс. руб. ? 10,27 %: 365 дн. ? 59 дн.: 100 %).

При предъявлении векселя к платежу 30.04.2008 и выплате вексельной суммы векселедержателю должны были быть оформлены следующие проводки:

Дт 67 Кт 51 – 1000 тыс. руб. – на сумму выплаченных денежных средств;

Дт 91 Кт 97 – 85,06 тыс. руб. – на оставшуюся сумму дисконта.

Определяем величину дисконта, которая может быть учтена для целей налогообложения исходя из ставки рефинансирования Банка России на дату привлечения средств под выданный вексель, увеличенной в 1,1 раза (10 % ? 1,1 = 11 %) и фактического срока обращения векселя (89 дней):

900 тыс. руб. ? 11 %: 365 дн. ? 89 дн.: 100 % = 24,1 тыс. руб.,

в том числе в I квартале:

900 тыс. руб. ? 11 %: 365 дн. ? 59 дн.: 100 % = 16,0 тыс. руб.

Остальная часть дисконта – 75,9 тыс. руб. (100 тыс. руб. – 24,1 тыс. руб.) не учитывается для целей налогообложения прибыли.

5.2.2.5. Учет процентного векселя со сроком платежа «по предъявлении»

В соответствии со ст. 5 Положения о переводном и простом векселе в векселе, который подлежит оплате сроком платежа «по предъявлении» или «во столькото времени от предъявления», векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом переводном векселе такое условие считается ненаписанным.

Процентная ставка должна быть указана в векселе; при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.

Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.

Статьей 73 Положения о переводном и простом векселе установлено, что в сроки, установленные законом или в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь.

Начисление процентов на сумму векселя со сроком платежа «по предъявлении» заканчивается в момент предъявления векселя к платежу, но не позднее чем в момент истечения предельного срока для предъявления к платежу (постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 33, Пленума ВАС РФ № 14 от 04.12.2000).

Пример.

Организация разместила процентный вексель сроком платежа «по предъявлении» по номинальной стоимости 1000 тыс. руб. По векселю предусмотрено начисление процентов в размере 10 % годовых. Дата составления и дата размещения векселя – 01.02.2008. Предельный срок предъявления векселя к платежу – 01.02.2009. Фактически вексель предъявлен к платежу 30.04.2008 и погашен по номинальной стоимости.

При размещении векселя в бухгалтерском учете должна была быть оформлена следующая проводка:

Дт 51 Кт 66 – 1000 тыс. руб. – на сумму полученных денежных средств.

31.03.2008 начисляются проценты и включаются в состав прочих расходов:

Дт 91 Кт 66 – 16,16 тыс. руб. (1000 тыс. руб. ? 10 %: 365 дн. ? 59 дн.: 100 %).

При предъявлении векселя к платежу 30.04.2008:

– начисляются проценты с 1 по 30 апреля включительно:

Дт 91 Кт 66 – 8,22 тыс. руб. (1000 тыс. руб. ? 10 %: 365 дн. ? 30 дн.: 100 %);

– отражается погашение векселя с учетом начисленных процентов:

Дт 66 Кт 51 – 1024,38 тыс. руб.

Суммы начисленных процентов учитываются и для целей налогообложения прибыли в порядке, изложенном в примере.

Пример.

Организация разместила процентный вексель сроком платежа

«по предъявлении» номинальной стоимостью 1000 тыс. руб. за

970 тыс. руб. По векселю предусмотрено начисление процентов в размере 10 % годовых. Дата составления и дата размещения век

селя – 01.02.2008. Предельный срок предъявления векселя к платежу – 01.02.2009. Фактически вексель предъявлен к платежу – 30.04.2008 и погашен по номинальной стоимости плюс проценты.

При размещении векселя в бухгалтерском учете должны были быть оформлены следующие проводки:

Дт 51 Кт 66 – 970 тыс. руб. – на сумму полученных денежных средств;

Дт 97 Кт 66 – 30 тыс. руб. – на сумму дисконта.

В данном примере расход состоит из двух частей: дисконта

30 тыс. руб., учтенного на счете 97, и суммы процентов, начисляемых за отчетный период исходя из ставки 10 % годовых.