В бухгалтерском учете целесообразно начислять расход двумя суммами.
31.03.2008:
– часть дисконта включается в состав прочих расходов:
Дт 91 Кт 97 – 4,85 тыс. руб.(30 тыс. руб.: 365 дн. ? 59 дн.);
– начисляются проценты и включаются в состав прочих расходов:
Дт 91 Кт 66 – 16,16 тыс. руб. (1000 тыс. руб. ? 10 %: 365 дн. ?
? 59 дн.: 100 %).
Общая сумма расхода составила 21,01 тыс. руб.
При предъявлении векселя к платежу 30.04.2008:
– начисляются проценты с 1 по 30 апреля включительно:
Дт 91 Кт 66 – 8,22 тыс. руб. (1000 тыс. руб. ? 10 %: 365 дн. ?
? 30 дн.: 100 %);
– списывается оставшаяся часть дисконта:
Дт 91 Кт 97 – 25,15 тыс. руб.;
– отражается погашение векселя с учетом начисленных процентов:
Дт 66 Кт 51 – 1024,38 тыс. руб.
Для целей налогообложения расходы в виде процентов по долговым обязательствам (в том числе и виде дисконта) признаются с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.
В связи с этим рассчитаем условную доходность по процентному векселю, размещенному по цене ниже номинальной стоимости, исходя из предельного срока предъявления к платежу – 365 дней.
Для этого определяем сумму процентов (К) из расчета 10 % годовых, которые могут быть начислены в течение предельного срока для предъявления к платежу – 365 дней:
Сумма процентов (К) = 1000 тыс. руб. ? 10 %: 100 % = 100 тыс. руб.
D = [(N – Сразм.) + К]: Сразм. ? 365: T ? 100 %,
где Т – предельный срок предъявления векселя к платежу.
D = [(1000 тыс. руб. – 970 тыс. руб.) + 100 тыс. руб. ]: 970 тыс. руб. ? 365 дн.: 365 дн. ? 100 % = 13,4 %.
31.03.2008:
– определяем сумму процентов исходя из заявленной доходности 13,4 %:
970 тыс. руб. ? 13,4 %: 365 дн. ? 59 дн. = 21,01 тыс. руб. (сравните с суммой в бухгалтерском учете, которая определялась другим методом; суммы равны);
– определяем сумму процентов с учетом положений ст. 269 НК РФ, то есть исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (11 %):
970 тыс. руб. ? 11 %: 365 дн. ? 59 дн.: 100 % = 17,25 тыс. руб.
При предъявлении векселя к платежу 30.04.2008:
– определяем предельную сумму процентов за апрель:
970 тыс. руб. ? 11 %: 365 дн. ? 30 дн.: 100 % = 8,77 тыс. руб.
5.2.2.6. Учет процентного векселя со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее»
В соответствии со ст. 5 Положения о переводном и простом векселе в векселе, который подлежит оплате сроком платежа «по предъявлении» или «во столькото времени от предъявления», векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом переводном векселе такое условие считается ненаписанным.
Процентная ставка должна быть указана в векселе; при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.
Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.
Согласно п. 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 33, Пленума ВАС РФ № 14 от 04.12.2000 при разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов по векселям, судам следует иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа «проценты начисляются с такого-то числа», так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком платежа «по предъявлении, но не ранее» (часть 2 ст. 34 Положения о переводном и простом векселе).
В связи с этим если на векселе имеется только одна оговорка о минимальном сроке предъявления к платежу, то проценты до даты «не ранее» не начисляются.
Это положение в очередной раз подтверждено постановлением Президиума ВАС РФ от 06.02.2007 № 13760/06.
Аналогичная позиция содержится в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 03.03. 2008 № Ф041304/2008(1331А4542, где установлено, что общество отнесло в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль затраты в виде процентов по собственным векселям.
В вышеуказанных векселях указан срок для предъявления к платежу «по предъявлении, но не ранее 16.03.2010».
Обращаем внимание читателей на то, что и в Положении о переводном и простом векселе, и в постановлениях судов речь идет только о процентных векселях.
Пример.
Организация разместила процентный вексель сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 30 дней с даты составления» по номинальной стоимости 1000 тыс. руб. Дата составления и дата размещения векселя – 01.02.2008. Предельный срок предъявления векселя к платежу – 395 дней с даты составления. Фактически вексель предъявлен к платежу 30.04.2008 и погашен по номинальной стоимости. Условно считаем, что в году 365 дней.
При размещении векселя в бухгалтерском учете должна была быть оформлена следующая проводка:
Дт 51 Кт 66 – 1000 тыс. руб. – на сумму полученных денежных средств.
31.03.2008:
Учитывая, что на векселе нет иной оговорки о дате о начисления процентов, кроме минимального срока платежа, проценты начисляются со 2 марта 2008 года:
Дт 91 Кт 67 – 8,22 тыс. руб. (1000 тыс. руб. ? 10 %: 365 дн. ? 30 дн.: 100 %).
При предъявлении векселя к платежу 30.04.2008:
– начисляются проценты с 1 по 30 апреля включительно:
Дт 91 Кт 67 – 8,22 тыс. руб. (1000 тыс. руб. ? 10 %: 365 дн. ? 30 дн.: 100 %);
– отражается погашение векселя с учетом начисленных процентов:
Дт 67 Кт 51 – 1016,44 тыс. руб.
Учитывая, что доходность по векселю ниже предельной величины, сумма начисленных процентов принимается и для целей налогообложения прибыли.
Пример.
Организация разместила процентный вексель сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 30 дней с даты составления» номинальной стоимостью 1000 тыс. руб. за 970 тыс. руб. По векселю предусмотрено начисление процентов в размере 10 % годовых. Дата составления и дата размещения векселя – 01.02.2008. Предельный срок предъявления векселя к платежу – 395 дней с даты составления. Фактически вексель предъявлен к платежу 30.04.2008 и погашен по номинальной стоимости плюс проценты в соответствии с Положением о переводном и простом векселе. В целях упрощения считаем, что в году 365
