Форма № 2 (фрагмент) (тыс. руб.)
Такой порядок бухгалтерского учета соответствует правилам налогового учета.
Заполним Листы 02 и 05 декларации по налогу на прибыль.
Лист 02 (фрагмент)
Расчет налога на прибыль организаций (тыс. руб.)[7]
Лист 05 (фрагмент)
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 3 к Листу 02) (тыс. руб.)
Таким образом, в варианте 1 методика бухгалтерского и налогового учета, а также отражение дохода (расхода) совпадают.
Вариант 2.
Учитывая, что в данном примере дисконт – это доход, заявленный векселедателем, в бухгалтерском учете сумма дисконта в полной сумме признается процентами.
30.04.2008:
Дт 76 Кт 91 (90), субсчет «Доходы от выбытия ценных бу
маг», – 970 тыс. руб. – на сумму причитающихся от векселедателя денежных средств;
Дт 91(90) Кт 58 – 970 тыс. руб. – на балансовую стоимость векселя;
Дт 76 Кт 91, субсчет «Проценты к получению», – 10,1 тыс. руб. (30 тыс. руб. – 19,9 тыс. руб.) – доначислена оставшаяся часть дисконта;
Дт 91 Кт 99 – 10,1 тыс. руб. – отражен финансвый результат;
Дт 51 Кт 76 – 1000 тыс. руб. – поступление денежных средств по векселю.
Заполняем форму № 2 для варианта 2.
Отчет о прибылях и убытках
Форма № 2 (фрагмент)
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль не изменяется.
В варианте 2 общий финансовый результат не изменяется. Но в бухгалтерском учете группировка доходов (расходов)по сравнению с вариантом 1 и налоговым учетом не совпадает.
Пример.
Рассмотрим ситуацию, изложенную в примере, приведенном на стр. 162 применительно к первому векселедержателю.
Организация приобрела у векселедателя процентный вексель сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 30 дней с даты составления» номинальной стоимостью 1000 тыс. руб. за 970 тыс. руб. По векселю предусмотрено начисление процентов в размере 10 % годовых. Дата составления и дата размещения векселя – 01.02.2008. Предельный срок предъявления векселя к платежу – 395 дней с даты составления. Фактически вексель предъявлен к платежу 30.04.2008 и погашен по номинальной стоимости плюс проценты в соответствии с Положением о переводном и простом векселе. В целях упрощения считаем, что в году 365 дней.
При приобретении векселя в бухгалтерском учете должна была быть оформлена следующая проводка:
Дт 1 Кт 51 (76) – 970 тыс. руб. – по договорной стоимости.
В данном примере расход состоит из двух частей – дисконта 30 тыс. руб. и суммы процентов, начисляемых исходя из ставки 10 % годовых.
В соответствии с учетной политикой организация в целях бухгалтерского учета, так же как и в налоговом учете, признает доход на конец каждого отчетного периода. Этот порядок распространяется и на проценты, обозначенные на векселе, и на положительную разницу между номинальной стоимостью и ценой приобретения векселя.
Однако начало начисления дохода в виде дисконта и в виде процента не совпадает. Дисконт распределяется равномерно в течение предельного срока обращения, а процент начисляется с даты «не ранее».
Кроме того, учетной политикой предусмотрено следующее.
По процентным векселям, приобретенным у векселедателя, сумма процентов, начисленная исходя из ставки, указанной в векселе как на конец отчетного периода, так и при погашении векселя, учитывается на счете 91 на отдельном субсчете «Проценты к получению».
Положительная разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения учитывается:
– вариант 1: на конец отчетного периода – в составе процентов к получению, а при погашении – в составе дохода от выбытия векселя;
– вариант 2: и на конец отчетного периода, и при погашении векселя – в составе процентов к получению (по аналогии с учетом у векселедателя).
31.03.2008:
– часть дисконта включается в состав прочих расходов:
Дт 76 Кт 91, субсчет «Проценты к получению», – 4,48 тыс. руб. (30 тыс. руб.: 395 дн. ? 59 дн.);
– начисляются проценты и включаются в состав прочих расходов:
Дт 76 Кт 91, субсчет «Проценты к получению», – 8,22 тыс. руб. (1000 тыс. руб. ? 10 %: 365 дн. ? 30 дн.: 100 %);
– общая сумма дохода списывается на счет прибылей и убытков:
Дт 91 Кт 99 – 12,7 тыс. руб.
30.04.2008 вексель предъявлен к погашению.
Вариант 1:
– начисляются проценты с 1 по 30 апреля включительно:
Дт 76 Кт 91, субсчет «Проценты к получению», – 8,22 тыс. руб. (1000 тыс. руб. ? 10 %: 365 дн. ? 30 дн.: 100 %);
– проценты к получению относятся на счет прибылей и убытков:
Дт 91, субсчет «Проценты к получению», Кт 99 – 8,22 тыс. руб.;
– отражается доход от погашения векселя:
Дт 76 Кт 91 (90) – 1000 тыс. руб.;
– отражается списание стоимости приобретения векселя:
Дт 91 (90) Кт 58 – 970 тыс. руб.;
– списывается результат от выбытия (без процентов):
Дт 91 Кт 99 – 30 тыс. руб.;
– часть положительной разницы между номинальной стоимостью и ценой приобретения векселя, учтенная в I квартале в составе процентов к получению, относится на прочие расходы и соответственно на счет прибылей и убытков:
Дт 91, субсчет «Проценты к уплате», Кт 76 – 4,48 тыс. руб.;
Дт 99 Кт 91, субсчет «Проценты к уплате», – 4,48 тыс. руб.;
– получены денежные средства по векселю:
