Учет и налогообложение ценных бумаг и долей

Дт 51 Кт 76 – 1016,44 тыс. руб.

Заполняем форму № 2 для варианта 1.

Отчет о прибылях и убытках

Форма № 2 (фрагмент) (тыс. руб.)

Вариант 2:

– начисляются проценты с 1 по 30 апреля включительно:

Дт 76 Кт 91, субсчет «Проценты к получению», – 8,22 тыс. руб. (1000 тыс. руб. ? 10 %: 365 дн. ? 30 дн.: 100 %);

– начисляется оставшаяся часть дисконта:

Дт 76 Кт 91, субсчет «Проценты к получению», – 25,52 тыс. руб.;

– проценты к получению относятся на счет прибылей и убытков:

Дт 91, субсчет «Проценты к получению, Кт 99 – 33,74 тыс. руб.;

– отражается доход от погашения векселя в размере номинальной стоимости:

Дт 76 Кт 91 (90) – 1000 тыс. руб.;

– отражается списание стоимости приобретения векселя:

Дт 91 (90) Кт 58 – 970 тыс. руб.;

– списывается результат от выбытия (без процентов):

Дт 91 Кт 99 – 30 тыс. руб.;

– положительная разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения векселя, учтенная в составе процентов к получению и в составе доходов от выбытия, относится на прочие расходы и соответственно на счет прибылей и убытков:

Дт 91, субсчет «Проценты к уплате», Кт 76 – 30 тыс. руб.;

Дт 99 Кт 91, субсчет «Проценты к уплате» – 30 тыс. руб.;

– получены денежные средства по векселю:

Дт 51 Кт 76 – 1016,44 тыс. руб.

Заполняем форму № 2 для варианта 2.

Отчет о прибылях и убытках

Форма № 2 (фрагмент) (тыс. руб.)

Заполняем Листы 02 и 05 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Лист 02 (фрагмент)

Расчет налога на прибыль организаций (тыс. руб.)[8]

Лист 05 (фрагмент)

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 3 к Листу 02) (тыс. руб.)

В вышеприведенных примерах доход, полученный при выбытии векселя, превышал сумму дохода, ранее начисленного в бухгалтерском учете.

Независимо от применяемой методики начисления процентов и последующих корректировок (или без последующих корректировок) в примерах выдержано основное условие: отсутствовала неопределенность в получении дохода. Это было подтверждено и при выбытии векселя.

Рассмотрим еще один пример, когда заявленное при начислении дохода отсутствие неопределенности в его получении впо

следствии не подтверждается. Данное обстоятельство ставит под сомнение обоснованность учетной политики, особенно когда доход приходится на один отчетный год, а корректировка на сумму ранее учтенного дохода в связи с выбытием векселя – на другой.

Пример.

Организация приобрела на вторичном рынке беспроцентный вексель номинальной стоимостью 1000 тыс. руб. за 970 тыс. руб. в октябре

2007 года. В отчетности за 2007 год был признан доход в части превышения номинальной стоимости над ценой приобретения в сумме 20 тыс. руб. В I квартале 2008 года до срока предъявления к платежу вексель был продан (или передан в качестве средства платежа) за 960 тыс. руб.

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:

2007 год:

В бухгалтерском учете были сделаны записи:

приобретение векселя по цене приобретения:

Дт 58 Кт 51 (76) – 970 тыс. руб.;

начисление дохода:

Дт 76 Кт 91, субсчет «Проценты к получению», – 20 тыс. руб.;

доход списан на счет прибылей и убытков:

Дт 91 Кт 99 – 20 тыс. руб.

2008 год:

отражен доход от выбытия векселя:

Дт 76 Кт 91 (90) – 960 тыс. руб.;

списание балансовой стоимости векселя:

Дт 91 Кт 58 – 970 тыс. руб.;

списание убытка от выбытия:

Дт 99 Кт 91 – 10 тыс. руб.

На сумму процентов, учтенных в 2007 году, должна была быть сделана корректировка посредством отражения суммы процентов,

начисленных в 2007 году, но фактически не полученных в 2008 году как убыток прошлых лет:

Дт 91, субсчет «Убыток прошлых лет», Кт 76 – 20 тыс. руб.

Отчет о прибылях и убытках

Форма № 2 (фрагмент) (тыс. руб.)[9]

Заполним Листы 02 и 05 декларации по налогу на прибыль. Допустим, что в 2008 году у организации, кроме доходов и расходов по векселю, имеются доходы и расходы по основному виду деятельности (строки 010 и 030).

Лист 02 (фрагмент)

Расчет налога на прибыль организаций (тыс. руб.)[10][11]

Лист 05 (фрагмент)

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 3 к Листу 020) за 2008 год (тыс. руб.)[12]

6. Сделки РЕПО

6.1. Общие положения

В соответствии с Положением о порядке заключения и исполнения сделок РЕПО с государственными ценными бумагами Российской Федерации, утвержденным Банком России 25.03.2003 № 220П, под сделкой РЕПО понимается двусторонняя сделка по продаже (покупке) ценных бумаг с обязательством обратной покупки (продажи) в том же количестве через определенный условиями срок и по определенной условиями такой сделки цене.