товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по акцизным товарам) (подп. 1 п. 1 ст. 160 НК РФ).
Предположим, что импортируемые материалы попадают под налогообложение по ставке 18 %. Таможенная стоимость товаров равна 10 000 долл. США, а величина таможенных пошлин условно равна 1000 долл. США.
При ввозе товаров (материалов) на таможенную территорию РФ по ним будет уплачен НДС таможенным органам в размере 1980 долл. США ((10 000 долл. США + 1000 долл. США) X 18 %).
Материалы были отправлены (переданы перевозчику) иностранной стороной 31 октября. При этом копия транспортной накладной была отправлена российской стороне (покупателю) по факсу. Груз поступил в пункт назначения (таможенный терминал) 2 ноября, а 4 ноября таможенными органами была принята таможенная декларация и рассчитана сумма таможенных пошлин и НДС для оплаты. Разрешение на ввоз товаров в Россию получено от таможенных органов 5 ноября (дата и штамп таможни на таможенной декларации). В этот же день товар доставлен на склад торговой организации. Оплата за импортированный товар и транспортные услуги произведена 5 ноября, а таможенных пошлин и НДС – 6 ноября.
Расходы на доставку товаров от таможенного терминала до склада организации силами сторонней транспортной организации составили 11 800 руб. (в том числе НДС 18 % – 1800 руб.), оплата произведена 5 ноября.
Согласно учетной политике по бухгалтерскому учету организация отражает затраты, связанные с приобретением материалов на счете 10 «Материалы».
В бухгалтерском учете организации данные операции нужно отразить следующим образом.
31 октября:
Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «МПЗ в пути»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 270 000 руб. (10 000 долл. США X 27,0 руб./долл. США) – отражены в учете материалы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, по курсу ЦБР на дату перехода права собственности на эти МПЗ (курсы валют по отношению к рублю приведены в условных цифрах).
По условиям контракта с момента передачи продавцом материалов перевозчику (транспортной организации) право собственности на них переходит к российской организации (покупателю). Фактически же МПЗ организацией-покупателем еще не получены (находятся в пути). Поэтому, если у организации имеются сведения об отправке материалов в ее адрес, она должна отразить их в учете в оценке, предусмотренной в договоре (п. 26 ПБУ 5/01).
4 ноября:
Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») —
28 000 руб. (1000 долл. США X 28,0 руб./долл. США) – отражены в учете начисленные таможенные пошлины (на основании расчетов таможенных органов).
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – 55 440 руб. (1980 долл. США X 28,0 руб./долл. США) – отражен в учете НДС, начисленный таможенными органами (на основании их расчета).
Поскольку расчет пошлин и НДС производится таможенными органами (резидентами), то ими же определяется и рублевая величина (так как все расчеты между резидентами должны осуществляться только в валюте РФ – российских рублях). Соответственно при уплате пошлин и НДС их дальнейший перерасчет уже не производится, и расчеты с таможенными органами не являются валютной операцией, так как осуществляются в российских рублях и между двумя резидентами (российской торговой организацией и российской таможней). 5 ноября:
Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит счета 10 «Материалы», субсчет «МПЗ в пути» —
270 000 руб. – фактическое получение МПЗ организацией (оприходование материалов на склад). Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – расходы на доставку материалов до склада организации включены в их фактическую себестоимость (без учета НДС).
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1800 руб. – отражен в учете НДС, подлежащий уплате за транспортные услуги.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 1800 руб. – принят к вычету НДС, выставленный транспортной организацией.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 51 «Расчетные счета» – 11 800 руб. – произведена оплата транспортных услуг.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 52 «Валютные счета» – 275 000 руб. (10 000 долл. США X 27,50 руб./долл. США) – произведена оплата зарубежному поставщику за материалы по курсу ЦБ РФ на дату снятия средств с валютного счета организации в уполномоченном банке (на основании выписки банка).
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 5000 руб. (275 000 руб. – 270 000 руб.) – отражена в учете курсовая разница.
Так как пересчет стоимости товаров (материалов), выраженной в иностранной валюте, осуществлялся на дату перехода права собственности на них, то дальнейших перерасчетов больше не производится.
6 ноября:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 83 400 руб. (28 000 руб. + 55 440 руб.) – перечислены таможенные пошлины и НДС таможенным органам.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 55 440 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный таможенным органам.
В отличии от НДС, выставляемого поставщиками и подрядчиками, НДС при ввозе товаров на таможенную территорию России принимается к вычету только после его уплаты таможенным органам (п. 2 ст. 171 НК РФ).
По налоговому учету стоимость сырья и материалов формируется аналогично бухгалтерскому учету, т. е. исходя из всех затрат, связанных с их приобретением, поэтому сформированная стоимость импортных материалов одинакова в бухгалтерском и в налоговом учете и составляет 308 000 руб. (270 000 руб. + + 28 000 руб. + 10 000 руб.).
При перепродаже товаров все торговые организации должны вести двойной учет формирования их стоимости:
1) бухгалтерский (по продажным либо покупным ценам, включающим в себя все затраты, связанные с приобретением этих товаров);
2) налоговый (по покупным ценам, включающим в себя только сумму расходов, уплаченную (или подлежащую уплате) поставщику без учета НДС).
Резиденты – это граждане России, иностранцы, постоянно живущие в России, российские организации, дипломатические и другие официальные представительства России за границей.
Основной документ, который подтверждает российское гражданство, – паспорт. Но в зависимости от ситуации гражданство могут подтверждать и другие документы (свидетельство о рождении, удостоверение личности офицера и т. д.).
Если гражданин России временно выехал за границу, он все равно считается резидентом. Нерезидентами становятся только те россияне, которые постоянно живут за границей (т. е. у которых есть вид на жительство в какой-либо стране или аналогичный документ).
