делаются проводки: 1) Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – зачислены рубли от продажи валюты по курсу продажи;
2) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,
Кредит счета 57 «Переводы в пути» – списана проданная иностранная валюта по курсу Банка России;
3) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» – отражена разница между курсом продажи и курсом Банка России;
4) Дебет счета 57 «Переводы в пути» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»),
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» (57 «Переводы в пути») – отражена курсовая разница за время между датой списания валюты и датой ее продажи.
Затраты на банковские услуги в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» относятся к прочим расходам организации, поэтому вознаграждение банку отражается следующей записью:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – списано вознаграждение банку за продажу валюты.
Покупка иностранной валюты к прочим доходам и расходам организации не относится, поэтому бухгалтерский учет этих операций нужно вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», при этом в учете делаются следующие записи:
1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – списаны рубли на покупку иностранной валюты по курсу продажи;
2) Дебет счета 52 «Валютные счета»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – зачислена купленная валюта по курсу Банка России;
3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – списана разница между курсом покупки и курсом Банка России.
Что касается вознаграждения банка при покупке валюты, то оно может относиться к прочим расходам организации или включаться в стоимость материально-производственных запасов и основных средств, если покупка иностранной валюты производилась до принятия этих объектов к учету. Такой порядок следует из норм ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Поэтому вознаграждение банку при покупке валюты отражается следующими записями:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – списано вознаграждение банку за покупку валюты или
Дебет счета 07 «Оборудование к установке» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары»),
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – вознаграждение банку за покупку валюты включается в стоимость приобретаемого имущества.
В налоговом учете расходы, возникающие при продаже и покупке иностранной валюты, уменьшают налогооблагаемую прибыль. В подпункте 6 пункте 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено, что расходы в виде отрицательной разницы, образующейся при отклонении курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, относятся к прочим расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.
Вознаграждение банку за совершение операций по продаже (покупке) валюты также относится к прочим расходам и уменьшает налогооблагаемую базу (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Если в бухгалтерском учете вознаграждение банку за покупку валюты включается в стоимость материальных ценностей или первоначальную стоимость основных средств, то и в налоговом учете сумма вознаграждения может учитываться аналогично (п. 2 ст. 254 и п. 1 ст. 257 НК РФ, в соответствии с которыми в стоимость материальных запасов и амортизируемого имущества включаются фактические затраты по их приобретению).
Пример
Организация представила в банк поручение на покупку иностранной валюты в сумме 10 500 долл. США для оплаты расходов по загранкомандировке.
В журнале операций делаются следующие записи:
1) Дебет счета 57 «Переводы в пути»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 273 000 руб. – списаны рубли для покупки валюты (10 500 долл. США по курсу покупки 26 руб./долл.);
2) Дебет счета 52 «Валютные счета»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 267 750 руб. – зачислена купленная валюта (10 500 долл.
США по курсу ЦБ РФ 25,50 руб./долл.);
3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 5250 руб. – отражена разница между курсом покупки и курсом Банка России (273 000 руб. – 267 750 руб.);
4) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 4211 руб. – списано вознаграждение банку за покупку валюты.
В налоговом регистре по учету прочих расходов отражаются:
1) разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом Банка России на дату перехода права собственности на иностранную валюту в сумме 5250 руб.;
2) вознаграждение банку за покупку валюты в сумме 4211 руб.
При осуществлении международных расчетов организации используют чаще всего доллары США или евро, однако при этом совсем не обязательно открывать счет в долларах США и в евро. Можно поручить банку обменять доллары, находящиеся на счете, на евро и сразу перечислить поставщику евро.
Конверсионные операции являются операциями по купле-продаже иностранных валют, и поэтому такие операции должны отражаться в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В налоговом учете прибыли (убытки) от проведения этих операций соответственно влияют на налогооблагаемую базу.
Особенностью конверсионных операций является то, что купля-продажа иностранных валют осуществляется обычно в течение 1 дня по курсу Банка России. Поэтому расходы от проведения таких операций складываются за счет вознаграждения банка.
Пример
У импортера открыт счет в долларах США. Иностранный поставщик выставил счет импортеру за реализованные материалы в евро. Стоимость материалов 14 000 евро.
В погашение задолженности перед поставщиком импортер предъявил в банк заявление на перевод 14 000 евро. Банк исполнил поручение импортера, в подтверждение чего ему была представлена выписка с валютного счета и экземпляр поручения с отметкой банка. Продажа долларов США и покупка евро осуществляются по курсу Банка России.
На основании этих документов в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
1) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,
Кредит счета 52 «Валютные счета» – 418 548 руб. – списаны доллары США для покупки евро (16 098 долл. X 26 руб./ долл.);
2) Дебет счета 57 «Переводы в пути»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» – 476 000 руб. – куплены евро (14 000 евро X 34,00 руб./ евро);
3) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – 57 452 руб. – отражен убыток
