2) подчиняться запретам и ограничениям, установленным соответственно ст. 575, 576 ГК РФ.
Прощение организации задолженности, возникшей при приобретении товаров (работ, услуг), учитывается как внереализационный доход и отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Прекращение обязательства новацией, в соответствии с которой обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).
Основная особенность новации, которая позволяет отличить ее от уступки требования и перевода долга, состоит в том, что при ней происходит замена обязательства: место прекратившего свое существование обязательства занимает новое. Непременное требование к новации – сохранение субъектного состава обязательства (в первоначальном и вновь возникшем обязательстве выступают тот же кредитор и тот же должник). Именно потому, что величина нового обязательства по сравнению со старым не изменяется, в синтетическом учете организации – должника специальных учетных записей не производится, а делается соответствующая отметка в аналитическом учете.
Прекращение обязательства по оплате приобретенных товаров (работ, услуг), наступает вследствие ликвидации предприятия, являющегося кредитором в обязательстве (кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного предприятия возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ)).
В бухгалтерском учете на сумму числящейся перед ликвидированным предприятием задолженности производится запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При расчетах за приобретаемые товары (работы, услуги) векселями следует учитывать, что суммы задолженности поставщика и подрядчика, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.
В случае если предприятие в погашение задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) передает кредитору векселя третьих лиц, ранее полученные по индоссаменту, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета выбытия имущества.
Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
Списание сумм кредиторской задолженности, учтенных на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по которым срок исковой давности истек, отражается записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Основными способами поступления товаров в торговую организацию являются приобретение их по договорам купли-продажи, а также поступление товаров по договорам мены, комиссии и поручения.
Поставщики, отгружая ценности, обязаны оформить сопроводительные документы – счет-фактуру и товарно-транспортную накладную.
Для учета товаров предназначен один балансовый счет 41 «Товары» и два забалансовых счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию».
Разделение в учете осуществляется по признаку права собственности на товар. На балансовом счете 41 учитываются товары, право собственности на которые перешло к торговой организации. На забалансовых счетах учитываются товары на хранении (002) и принятые на комиссию (004). Итак, в бухгалтерском учете делится товар, принадлежащий самой торговой организации, и товар, принадлежащий другим собственникам.
Под оценкой товарных запасов понимают выбор цены (балансовой стоимости), по которой приходуют (учитывают) товары в бухгалтерском балансе организации.
Организации, занятые розничной торговлей, могут выбрать метод оценки товарных запасов:
• по стоимости приобретения;
• по продажным (розничным) ценам.
Применяемый метод оценки товарных запасов организация указывает в своей учетной политике. Если организация розничной торговли учитывает товары по продажным ценам, то разница между стоимостью приобретения и стоимостью по розничным ценам отражается отдельной статьей:
• стоимость товара в покупных ценах (в ценах поставщика без НДС) отражается по дебету балансового счета 41 «Товары»;
• торговая надбавка отражается по дебету балансового счета 41 «Товары» и одновременно по кредиту балансового счета 42 «Торговая наценка».
Таким образом, в дебете счета 41 «Товары» собирается стоимость товара по розничным ценам.
Право собственности на товар переходит к торговой организации в момент поступления товара на склад покупателя. В таком случае основанием для отражения товара в бухгалтерском учете (по дебету балансового счета 41) служат сопроводительные документы поставщика или акт о приемке товара. К сопроводительным документам поставщика относятся товарная накладная, товарно-транспортная накладная, счет-фактура, закупочный акт и т. д. По этим документам организация может определить покупную стоимость поступившего товара. Если товар поступает в розничную торговлю, то также необходим реестр цен с указанием торговой наценки, чтобы сформировать продажную стоимость товара.
В договоре поставки момент перехода права собственности может быть не оговорен, и при этом договор не предусматривает обязанности продавца по доставке товара. Тогда обязанность продавца считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику для доставки покупателю (п. 2 ст. 458 ГК РФ). Именно в этот момент право собственности на товар переходит к покупателю. Организация, получив извещение от продавца о состоявшейся отгрузке, отражает стоимость товара в дебете балансового счета 41 по ценам, предусмотренным договором. При этом к счету 41 открывается субсчет «Товары в пути». При фактическом поступлении товара его учетная цена уточняется по сопроводительным документам поставщика или по акту о приемке товара. Ранее сделанные проводки по счету 41 субсчет «Товары в пути» сторнируются, и отражается поступление товара новыми проводками в общепринятом порядке.
Договор с поставщиком может содержать условие, согласно которому право собственности на товар переходит к покупателю в момент оплаты товара. В данной ситуации при поступлении неоплаченного товара организация отражает его покупную стоимость на основании документов поставщика или приемного акта на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». При этом делается проводка только по дебету счета 002. На дату оплаты товара организация сделает запись по кредиту счета 002 и отразит поступление товара по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Учетной политикой торговой организации может быть предусмотрено включение в стоимость приобретенного товара транспортных расходов, суммы вознаграждения посредникам, расходы на предпродажную подготовку товара, другие расходы, связанные с приобретением конкретной партии товара.
Покупная стоимость товаров формируется в налоговом учете двумя способами:
1) транспортные и иные расходы, связанные с доставкой товаров (таможенные пошлины и сборы, расходы на экспедирование и страхование, складские расходы), включаются в покупную стоимость товаров (если это предусмотрено условиями договора);
2) транспортные или иные расходы, связанные с доставкой товаров (таможенные пошлины и сборы, расходы на экспедирование и страхование, складские расходы), по условиям договоров оплачиваются сверх стоимости товаров (учитываются в составе издержек обращения, если это предусмотрено договором).
