Покупная стоимость – это стоимость товара, определенная в договоре. Все расходы, связанные с доставкой товаров и не включенные в их покупную стоимость, списываются как прямые расходы пропорционально стоимости проданных товаров (ст. 268 НК РФ).
Согласно НК РФ к прямым расходам относятся:
• покупная стоимость проданных товаров;
• транспортные расходы (расходы на доставку товаров до склада налогоплательщика).
Оборот производственных запасов характеризует скорость движения материальных ценностей и их пополнения. Чем быстрее оборот капитала, помещенного в запасы, тем меньше требуется капитала для данного объема хозяйственных операций.
Значительный отток денежных средств, связанный с расходами на формирование и хранение запасов, делает необходимым поиск путей их сокращения. Для этого необходим анализ состояния запасов, позволяющая поддерживать конкурентоспособность и сохранять вложения капитала на минимальном уровне.
При разработке анализа запасов предприятия необходимо учитывать следующие факторы:
• политику поставщиков в отношении поставок материальных ценностей;
• допустимые пределы, в которых могут колебаться запасы;
• возможность и объем закупок сверх нормальных потребностей в предвидении повышения цен или дефицита материальных ценностей;
• опасность устаревания и порчи материальных ценностей.
Обоснование значений минимума и максимума запасов предприятия имеет принципиальное большое значение, поскольку первый показатель позволяет обосновать недостаток, а второй – излишек оборотных средств в части производственных запасов.
Количественный уровень запасов, по достижении которого необходимо повторить заказ на их пополнение, может рассматриваться как сумма двух составляющих: минимума запасов и той величины запасов, которая будет израсходована с момента размещения заказа до получения материальных ценностей. Поэтому основной задачей является обоснование условий размещения заказов, не допускающих их полного исчерпания.
Количество материалов, на которое должен быть составлен заказ для пополнения их запаса, определяется при условии, если минимум запаса достигнут в то время, когда получено пополнение запаса по размещенному заказу, то фактический запас будет соответствовать максимальному уровню.
Основными задачами обоснования минимальных затрат на создание запасов является:
• обеспечение бесперебойного функционирования с учетом текущих расходов на формирование запасов;
• соотношение цены на закупаемые материальные ценности и их объема;
• опасность устаревания и порчи;
• размеры складских площадей.
В отношении производственных запасов целесообразно вначале рассчитать оборачиваемость материалов, учитываемых на различных субсчетах («Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», «Топливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части» и др.), а затем общую оборачиваемость материалов путем определения средневзвешенной величины. Сравнение фактических и плановых показателей оборачиваемости позволяет оценить степень соответствия запасов реальным потребностям организации.
3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Субъекты малого предпринимательства при осуществлении хозяйственной деятельности могут применять общую систему налогообложения либо специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход).
Первое, что интересует руководителей при выборе системы налогообложения, – это уровень налоговой нагрузки. Анализируя этот показатель при разных режимах налогообложения, можно сделать вывод в пользу той или иной системы налогообложения.
3.1. Общая система налогообложения
Общая система налогообложения состоит из федеральных, региональных и местных налогов. Федеральные налоги действуют на территории всех регионов РФ, а региональные – только в тех, где законодательный орган принял специальный закон об их введении. В этом законе устанавливаются ставка, формы отчетности, сроки уплаты. Местные налоги вводятся в действие актами местных органов власти.
Налоги, действующие в Российской Федерации
Естественное желание каждого предприятия – платить как можно меньше налогов. Этой цели можно достичь с помощью грамотного налогового планирования. Его принципы просты:
• использовать все возможные законные способы снижения налогов;
• платить в бюджет только минимальную сумму налогов в последний день установленного для этого срока.
Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.
Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов (аналитических позиций) счета 68 и может производиться за счет:
• затрат на производство (расходов на продажу) – например, земельный налог. В этом случае налоги и сборы учитываются на счетах учета производственных затрат (расходов на продажу) в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов;
• финансовых результатов деятельности предприятия – например, налог на имущество предприятий, на рекламу, лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями, сбор за право использования местной символики. В этом случае налоги и сборы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов. Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». На финансовые результаты деятельности организации (в дебет или кредит счета 99) относятся также дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом;
• доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, – например, налог на доходы физических лиц с физических лиц, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов.
По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» или счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. А в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» – суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.
Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и может производиться с расчетного счета, со специальных счетов в кредитных организациях, за счет кредитов или из кассы организации.
При продаже на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту уплата налога в бюджет осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка РФ, действующему на день уплаты налога.
Задолженность организации перед бюджетом по уплате налога отражается на счете 68 «Расчеты по
