стоимостью более 40 000 руб. Установление разных стоимостных лимитов отнесения имущества к соответствующим активам в бухгалтерском и налоговом учете вызывает дополнительные сложности. Сближение обоих видов учета обеспечит принятие лимита отнесения имущества к соответствующей группе активов стоимостью в 40 000 руб.
Организации могут не устанавливать стоимостной лимит по объектам основных средств. В этом случае такие объекты будут числиться на счете 01 «Основные средства», завышая их стоимость и сумму налога на имущество и занижая суммы собственных оборотных средств и оборотных активов. Указанные последствия могут иметь существенное значение для организаций, в которых значительная доля основных средств приходится на офисное оборудование небольшой стоимости.
3.2.8. Условия постановки на баланс лизингового имущества
В соответствии с договорными условиями, определяемыми руководителями организаций, лизинговое имущество может учитываться:
1) на балансе лизингодателя;
2) на балансе лизингополучателя.
В первом случае лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, он начисляет амортизацию по этому имуществу и учитывает другие расходы по лизинговой деятельности, возмещаемые лизингодателю лизингополучателем. По лизинговому имуществу лизингодатель осуществляет уплату налога на имущество.
Во втором случае лизингополучатель оприходует лизинговое имущество на счет 01 «Основные средства», начисляет амортизацию по лизинговому имуществу, осуществляет лизинговые платежи и уплату налогу на имущество по лизинговому имуществу.
Принятое руководителями организаций решение о порядке учета лизингового имущества оказывает влияние на сумму налога на имущество и все другие показатели, в расчете которых используется показатель стоимости основных средств.
3.3. Элементы учетной политики по нематериальным активам
При формировании учетной политики по нематериальным активам определяются:
• срок полезного использования объектов;
• способ (метод) начисления амортизации;
• значение коэффициента ускорения при использовании способа уменьшаемого остатка;
• необходимость осуществления переоценки и обесценения;
• виды нематериальных активов, подлежащих и не подлежащих амортизации;
• первичные документы для учета наличия и движения нематериальных активов;
• способ оценки нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплаты) неденежными средствами;
• даты и объемы инвентаризаций нематериальных активов, проводимых сверх обязательных;
• перечень субсчетов и аналитических счетов, открываемых для учета нематериальных активов.
3.3.1. Срок полезного использования нематериальных активов
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии данных объектов к бухгалтерскому учету.
– срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
– ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Срок полезного использования отдельных видов нематериальных активов может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.
Установленные организацией сроки полезного использования нематериальных активов ежегодно проверяются на необходимость их уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать нематериальные активы, срок их полезного использования должен быть соответственно изменен.
Возникающие при определении и пересмотре сроков полезного использования нематериальных активов корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.
Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования исходя из изложенных выше условий, считаются
Решение о сроках использования нематериальных активов оказывает влияние на все показатели, связанные с использованием данного вида нематериальных активов.
3.3.2. Способы (методы) начисления амортизации нематериальных активов
По объектам с определенным сроком полезного использования амортизация начисляется с использованием одного из следующих способов:
• линейного – исходя из норм, установленных организацией на основании срока их полезного использования;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
• при использовании линейного способа – исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;
• при использовании способа уменьшаемого остатка – исходя из остаточной или текущей рыночной стоимости объекта (в случае переоценки) за минусом его начисленной амортизации на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;
• при использовании способа списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) – исходя из натурального показателя объема выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) за месяц и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) за весь срок полезного использования объекта.
Способ начисления амортизации выбирается на основании расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива, включая финансовый результат от возможной его продажи. При затруднениях в расчетах амортизационные отчисления по нематериальному активу определяются линейным способом, что обязательно для деловой репутации. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации (на счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
