Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и нал

укрупненным комплектам, привязанным к видам производимой продукции (п. 43 Методических указаний по учету специальной оснастки). Например, в один комплект могут быть объединены специальные оснастки по изготовлению самолета «Ту-204».

Фактическая себестоимость всего комплекта определяется суммированием фактических затрат на изготовление и приобретение каждого предмета специальной оснастки. Стоимость комплекта специальной оснастки списывается на себестоимость производимой продукции так же, как и отдельных объектов специальной оснастки.

Расходы организации на замену отдельных частей комплекта специальной оснастки или их ремонт включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, т. е. учитываются на счетах учета затрат на производство продукции.

Учет наличия и движения специальной оснастки по первому варианту позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета.

4.2.7. Порядок учета специальных инструментов и приспособлений

В соответствии с п. 50 Методических указаний по учету специальной оснастки рекомендуется использовать два варианта оперативного (количественного) учета выдачи в производство и возврата специальных инструментов и приспособлений.

При первом варианте выдача со склада организации в кладовые подразделений специальных инструментов и приспособлений и их возврат из кладовых подразделений на склад организации оформляются выпиской требований или лимитных карт. Сдача из кладовых подразделений негодных, изношенных специальных инструментов и приспособлений в виде лома, утиля оформляется накладными.

При втором варианте требования или лимитные карты выписываются лишь при первоначальном отпуске специальных инструментов и приспособлений со склада в кладовые подразделений. В последующие дни негодные изношенные специальные инструменты и приспособления обмениваются на годные штука за штуку без оформления первичных учетных документов. Обмен производится на основании активов выбытия (списания) по причине нормального износа специальных инструментов и приспособлений. Дополнительные первичные учетные документы составляются лишь по операциям, приводящим к изменению величины запасов специальных инструментов и приспособлений в кладовых подразделений.

4.2.8. Порядок формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей

В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). При этом если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости. Если же, наоборот, фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в балансе по рыночной стоимости.

Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

Пунктом 20 Методических указаний по учету МПЗ предусмотрено, что резерв под снижение стоимости материальных ценностей может создаваться:

а) по каждой единице материально-производственных запасов, принятой к бухгалтерскому учету;

б) по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные и вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т. п.

Текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов рассчитывается организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности.

При этом особое внимание обращается на:

• изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты;

• назначение материально-производственных запасов;

• текущую рыночную стоимость готовой продукции, при производстве которой используются сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции (выполнении работ, оказании услуг), если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции (работ, услуг) соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

На общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена указанная выше запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Закрытие счета 14 осуществляется исходя из предположения о полном расходовании материальных ценностей в следующем отчетном периоде.

Остаток на счете 14 показывает превышение фактической себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.

Следует отметить, что счет 14 применяется для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте – незавершенному производству, готовой продукции, товарам и т. п. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) сопоставляется с сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция»,

41 «Товары». После такого сопоставления материальные ценности отражаются в балансе в нетто- оценке – по аналогии с внеоборотными активами, вложениями в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, дебиторской задолженностью, под которую создаются резервы сомнительных долгов.

4.3. Элементы учетной политики по готовой продукции

Элементами учетной политики по готовой продукции являются:

• выбор учетной цены на готовую продукцию;

• способ учета готовой продукции;

• порядок формирования резервов под снижение стоимости готовой продукции.

4.3.1. Выбор учетной цены на готовую продукцию

Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости), либо по учетным ценам (см. § 4.3.2). При обоих вариантах в соответствии с п. 204 Методических указаний по учету МПЗ в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции можно применять учетные цены.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

• фактическая производственная себестоимость (полная и неполная) в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов;

• нормативная себестоимость (полная и неполная);

• договорные цены;

• другие виды цен.

Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры в условиях ежедневного ее производства и отпуска. В связи с тем, что