расходы нужно отражать в составе прочих расходов.
Для одновременного выполнения требований бухгалтерского и налогового учета транспортные расходы целесообразно учитывать на счетах:
• 41 «Товары» – если они включены в цену товара по условиям договора;
• 44 «Расходы на продажу» – в остальных случаях.
4.4.5. Способы оценки товаров организациями розничной торговли
Организации розничной торговли могут оценивать товары:
а) по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок);
б) по стоимости приобретения.
Если приобретенные товары оцениваются по продажным ценам, их поступление отражается по дебету счета 41 «Товары» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Одновременно на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью продажи товаров дебетуется счет 41 и кредитуется счет 42 «Торговая наценка». Транспортные и другие расходы по заготовке и доставке товаров отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» с кредита счета 60.
4.4.6. Способы оценки продаваемых товаров
При продаже товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) они могут оцениваться по себестоимости единицы запасов, средней себестоимости, методом ФИФО (по аналогии с материалами).
Последствия применения указанных способов оценки продаваемых товаров рассмотрены в § 4.2.2.
4.4.7. Варианты синтетического учета поступления товаров
Синтетический учет поступления товаров может осуществляться с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования данного счета в порядке, аналогичном порядку учета операций с материалами.
4.4.8. Порядок формирования резервов под снижение стоимости товаров
Резервы под снижение стоимости товаров формируются так же, как и по материалам.
4.4.9. Порядок учета дисконтных карт
Дисконтные карты гарантируют скидки на продаваемые товары. Порядок их учета зависит от решения о платности дисконтных карт, передаваемых покупателю.
Если дисконтные карты передаются покупателю бесплатно, то затраты на их изготовление сначала учитываются на счете 10 «Материалы», а затем с этого счета списываются на счет учета расходов на продажи (счет 44).
Если дисконтные карты продаются покупателям, то они сначала учитываются на счете 41 «Товары», а затем списываются с этого счета в дебет счета 90 «Продажи». При этом составляются следующие бухгалтерские записи:
1) Дебет счета 41 – Кредит счета 76 – на стоимость изготовления дисконтных карт;
2) Дебет счета 19 – Кредит счета 76 – на сумму НДС по изготовленным картам;
3) Дебет счета 68 – Кредит счета 19 – на суму НДС, принятую к вычету;
4) Дебет счета 90 – Кредит счета 41 – на стоимость изготовления проданных карт;
5) Дебет счетов 50, 51 – Кредит счета 90 – на сумму выручки от продажи карт;
6) Дебет счета 90 – Кредит счета 68 – на сумму НДС по проданным картам.
4.5. Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности
Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам) исходя из способа использования в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации.
На конец отчетного года запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.
Материально-производственные запасы, морально устаревшие полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные под залог покупателю, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
В бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
• способы оценки запасов по их группам (видам);
• последствия изменений способов оценки запасов;
• стоимость запасов, переданных под залог;
• величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
Вопросы для самоконтроля
1. Назовите основные элементы учетной политики по материальным запасам.
2. Каков порядок учета материальных запасов, включенных в особый перечень?
3. При каком методе оценки материальных запасов в условиях инфляции значение коэффициента текущей платежеспособности будет увеличиваться?
4. На каких синтетических счетах можно учитывать транспортно-заготовительные расходы по МПЗ?
5. Назовите способы списания стоимости переданной в производство специальной оснастки.
6. Каким образом формируются резервы под снижение стоимости МПЗ?
7. Назовите виды учетных цен на готовую продукцию.
8. В каких случаях целесообразно использовать в качестве учетной цены фактическую себестоимость готовой продукции?
9. Укажите преимущества и недостатки использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
10. Назовите способы распределения складских расходов между видами материальных ценностей.
11. Укажите методы распределения расходов на продажу товаров.
12. При каком варианте формирования покупной стоимости товаров может уменьшиться балансовая стоимость имущества организации?
13. Каковы способы оценки продаваемых товаров?
Глава 5
Элементы учетной политики по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции
5.1. Основные нормативные документы
1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая – четвертая).
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34 н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 № 116 н и от 24.12.2010 № 186 н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94 н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115 н).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 (утверждено приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116 н).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44 н, в редакции приказов Минфина России от
