Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и нал

работ на отчетную дату можно определить двумя способами:

• по доле объема работ, выполненного на отчетную дату в общем объеме работ по договору;

• по доле расходов, понесенных на отчетную дату в расчетной величине общих расходов по договору.

При использовании первого способа объем выполненных работ определяется путем экспертной оценки или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении в общем объеме работ по договору. Если, например, подрядчик завершил строительство одного объекта из пяти по договору, а по другим четырем объектам работы еще не производились, то договор признается завершенным на 20 %. В состав доходов включается

20 % от общей стоимости договора, а в состав расходов – 20 % от общей суммы расходов.

При использовании второго способа понесенные на отчетную дату расходы подсчитываются только по выполненным работам. Расходы в счет предстоящих работ по договору (стоимость переданных, но еще не использованных для выполнения договора материалов, арендная плата в счет будущих периодов и др.) и авансовые платежи субподрядчикам не включаются в сумму понесенных на отчетную дату расходов.

Расчетная величина общих расходов по договору определяется путем суммирования фактически понесенных на отчетную дату расходов и расчетной величины расходов, которые предстоит понести для завершения работ по договору.

Резервы под снижение стоимости готовой продукции формируются так же, как и по материальным запасам (см. § 4.2.8).

4.4. Учетная политика по товарам

Основными элементами учетной политики по товарам являются:

• способ распределения складских расходов между видами материальных ценностей в неторговых организациях;

• способ распределения расходов на продажу товаров;

• метод аналитического учета товаров;

• порядок формирования покупной стоимости товаров в организациях торговли;

• способ оценки товаров для организаций розничной торговли;

• способ оценки продаваемых товаров;

• вариант синтетического учета поступления товаров;

• порядок формирования резервов под снижение стоимости товаров.

4.4.1. Способы распределений складских расходов между видами материальных ценностей в неторговых организациях

В соответствии с п. 226 Методических указаний по учету МПЗ в тех случаях, когда на складе организации помимо товаров хранятся другие материальные ценности (готовая продукция, материалы и т. п.), расходы по хранению материальных ценностей распределяются между видами материальных ценностей следующими способами:

• пропорционально их объему;

• пропорционально их весу (массе);

• пропорционально их стоимости.

Выбор конкретного способа распределения складских расходов между видами МПЗ зависит в основном от их специфических особенностей.

4.4.2. Способы распределения расходов на продажу товаров

В соответствии с п. 228 Методических указаний по учету МПЗ расходы на продажу товаров, как правило, ежемесячно списываются в полном размере в дебет счета учета продаж (первый вариант). Если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением (заготовлением) товаров и доставкой их в организацию, составляет значительный удельный вес в общем объеме выручки от продаж товаров (более 10 %), то допускается пропорциональное распределение указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатками на конец месяца. При этом доля, относящаяся на остатки не проданных в конце месяца товаров, остается на счете 44 «Расходы на продажу» и переходит на следующий месяц (второй вариант).

Второй вариант распределения расходов на продажу товаров рекомендуется использовать также при неравномерном уровне производства товарной продукции в течение года (продукция растениеводства, рыбного промысла и т. п.).

Использование второго варианта распределения расходов на продажу позволяет более точно исчислять себестоимость проданных и непроданных товаров и может оказать существенное влияние на показатели прибыли, балансовой стоимости имущества и ряд других показателей.

4.4.3. Методы аналитического учета товаров

Аналитический учет товаров ведется в натурально-стоимостном выражении, т. е. по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т. п.) по количеству и фактической себестоимости.

В соответствии с п. 240 Методических указаний по учету МПЗ при ведении натурально-стоимостного учета могут применяться два разных метода учета товаров:

• сортовой;

• партионный.

При использовании сортового метода товары учитываются на карточках сортового учета, отражающих наличие и движение товаров. Сущность сортового метода учета товаров изложена в п. 136–140 Методических указаний по учету МПЗ.

При использовании партионного метода учет товаров ведется не только по сортам, но и по каждой партии товаров, под которой понимают товары, поступившие одновременно по одному документу, либо по нескольким документам. Партионный метод учета должен применяться одновременно в бухгалтерской службе и на складе.

При партионном методе учета аналитический учет товаров ведется на специальных карточках (партионных картах), которые регистрируются с присвоением номера каждой партии товаров. Каждая партия товаров размещается на складе отдельно от других товаров; в первичных расходных документах указывается номер партионной карты; оборотные ведомости по товарам партии составляются отдельно от других товаров; после выбытия соответствующей партии производится инвентаризация по данной партии товаров.

Партионный метод учета товаров является более трудоемким по сравнению с сортовым методом. Вместе с тем его использование позволяет более эффективно управлять запасами товаров.

4.4.4. Порядок формирования покупной стоимости товаров в организации торговли

В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, могут включать в:

а) стоимость приобретенных товаров;

б) расходы на продажу.

При оценке последствий принимаемых решений по данному элементу учетной политики необходимо иметь в виду, что при использовании варианта «а» себестоимость закупленных товаров оказывается выше, чем при использовании варианта «б». При частичной продаже товаров остатки непроданных товаров отражаются по соответствующим статьям баланса в завышенной оценке, поскольку расходы по продаже товаров полностью или частично ежемесячно списываются на счет 90 «Продажи» независимо от факта продажи товаров.

Увеличение стоимости непроданных товаров завышает показатели стоимости оборотных активов и всего имущества организации на конец месяца и оказывает влияние на все показатели, исчисляемые на их основе.

Кроме того, нужно учитывать, что в налоговом учете транспортные расходы включаются в стоимость товаров, если это предусмотрено условиями договора с поставщиком. В других случаях транспортные