списываются на счета 20, 23, 29. Общехозяйственные же расходы списываются не только на указанные, но и другие счета (08 «Вложения во внеоборотные активы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Следует также учитывать, что общехозяйственные расходы могут списываться в полной сумме на счет 90 «Продажи», в то время как списание общепроизводственных расходов на счет 90 Планом счетов не предусмотрено.
Малые предприятия для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) как правило используют один счет – 20.
Наряду с определением перечня счетов синтетического учета, используемых для учета затрат, необходимо установить перечень субсчетов, открываемых к синтетическим счетам. В организациях, занимающихся переработкой сельскохозяйственного сырья, например, целесообразно открывать субсчета для учета соответствующего сырья (субсчет «Скот на базах» в дополнение к синтетическому счету 10 «Материалы» в организациях, занимающихся переработкой продукции скотоводства и т. п.).
5.2.2. Система счетов для учета расходов по элементам затрат
В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:
• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).
Полученные по элементам расходов данные необходимы для определения финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения объема закупок сырья и материалов, эффективности использования ресурсов, материалоемкости, трудоемкости и ряда других показателей.
Планом счетов предусмотрена возможность формирования расходов по обычным видам деятельности на счетах:
а) 20–29;
б)20-39.
При использовании счетов 20–39 счета 30–39 применяются для системного учета расходов по элементам затрат.
Из изложенного следует, что учет расходов по элементам затрат можно осуществить:
а) без использования счетов 30–39;
б) с использованием счетов 30–39.
При использовании варианта «а» для получения информации о затратах по экономическим элементам используются данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств»,
05 «Амортизация нематериальных активов» и ряда других счетов для учета прочих затрат (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).
Следует иметь в виду, что по кредиту указанных счетов отражаются все расходы соответствующих ресурсов – на осуществление обычной деятельности, капитальных и финансовых вложений и др.
Поэтому для определения затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельности из кредитовых оборотов счетов 10, 70, 69, 02, 05 и ряда счетов по учету прочих затрат нужно исключить суммы оборотов, не относящиеся к обычным видам деятельности, и внутренние обороты.
Изложенная методика исчисления затрат по экономическим элементам не всегда обеспечивает необходимую точность расчетов величины элементов. К тому же при использовании данной методики не обеспечивается получение детальной информации о расходах организации по элементам затрат.
Состав счетов и методика учета затрат по этим счетам устанавливаются самой организацией исходя из особенностей ее деятельности и рекомендаций Минфина России (до настоящего времени такие рекомендации отсутствуют). В качестве одного из возможных можно рекомендовать следующий порядок учета затрат по их элементам).
Дополнительно к используемым счетам 20–29 следует открывать синтетические счета:
30 «Материальные затраты»;
31 «Затраты на оплату труда»;
32 «Отчисления на социальные нужды»;
33 «Амортизация»;
34 «Прочие затраты».
На этих счетах целесообразно учитывать все затраты организации по их элементам, т. е. не только на осуществление основной деятельности, но и на другие виды деятельности (на осуществление капитальных и финансовых вложений, прочие расходы и др.).
По дебету счетов 30–34 необходимо учитывать все расходы по формированию соответствующих затрат. При этом по дебету счета 30 «Материальные затраты» будет отражаться стоимость израсходованных материалов (с кредита счета 10 «Материалы»), расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций, подлежащих включению в состав материальных затрат (с кредита счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.).
По дебету счетов 31–34 отражаются соответствующие суммы начисленной оплаты труда (с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), отчисления на социальные нужды (с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию»), начисленная амортизация по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам (соответственно с кредита счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»), прочие затраты (с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).
По окончании месяца учтенные на счетах 30–34 затраты списываются в зависимости от направления расходов с кредита счетов 30–34 в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов (25, 26, 29, 44, 91, 99 и др.).
5.2.3. Способы группировки затрат на производство и их списания
В соответствии с Планом счетов и другими основными нормативными документами по бухгалтерскому учету организации имеют право применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей деятельности организации и целевой установки системы управления.
Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.
Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), а косвенные – на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» и др.
Новая методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.
Прямые переменные расходы учитываются на калькуляционных счетах 20,
23, 29. Условно-переменные расходы предварительно учитываются на счете 25, а затем списываются с этого счета на счета 20, 23 и 29. Условно-постоянные расходы учитываются на счете 26 и в конце отчетного периода списываются со счета 26 в дебет счета 90. Применение новой методики группировки и списания затрат имеет следующие последствия:
а) на счетах 20, 23, 29, 43, 45 и соответствующих балансовых статьях («Готовая продукция», «Товары отгруженные», «Незавершенное производство») отражается неполная производственная себестоимость
