полный календарный месяц).
9.2. Учет расчетов с персоналом предприятия по оплате труда
9.2.1. На каких синтетических счетах ведется бухгалтерский учет расчетов с персоналом предприятия по оплате труда?
Учет расчетов с персоналом предприятия по оплате труда ведется на пассивном балансовом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту данного счета отражаются суммы, причитающиеся персоналу за отработанное и неотработанное время, подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством, по дебету – суммы выплаченной заработной платы, депонированной заработной платы и удержания.
9.2.2. Как отразить на счетах бухгалтерского учета суммы начисленных пособий и произвести их выплату?
На сумму начисленных пособий делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д счетов учета затрат (20, 26, 44 и др.),
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Д 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
На сумму выплаченных пособий делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
К 50 «Касса».
Разница между суммами, начисленными в фонд социального страхования и использованными на предприятии на выплату вышеназванных пособий, перечисляется в фонд социального страхования Российской Федерации платежным поручением одновременно с истребованием средств на оплату труда. Без предоставления указанных платежных поручений средства на выплату заработной платы не выдаются. При этом делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,
К 51 «Расчетные счета».
9.2.3. Какие удержания и вычеты находят отражение по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»?
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются следующие удержания и вычеты:
♦ налога на доходы физических лиц;
♦ задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;
♦ сумм в возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;
♦ сумм, выплаченных за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении);
♦ удержания по исполнительным листам;
♦ удержания за товары, проданные в кредит;
♦ удержания за допущенный брак.
Если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже использовал отпуск полностью, по распоряжению администрации с него производится удержание за неотработанные дни отпуска. Для этого необходим приказ руководителя предприятия, согласия работника не требуется.
Существуют удержания по инициативе администрации, к ним относят удержания:
♦ за причиненный предприятию материальный ущерб;
♦ своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет;
♦ за допущенный брак и др.
9.2.4. Кто является плательщиком налога на доходы физических лиц?
В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
К физическим лицам – налоговым резидентам РФ, согласно ст. 11 Налогового кодекса рф, относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
Плательщиками налога на доходы являются любые физические лица начиная с момента рождения в течение всей последующей жизни при наличии у них объекта налогообложения.
Согласно ст. 44 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств. Прекращается данная обязанность в отношении физических лиц:
♦ с уплатой налога;
♦ с возникновением обстоятельств, предусмотренных законодательством (например, при списании недоимки);
♦ со смертью налогоплательщика или признанием его умершим (в порядке, предусмотренном гражданским законодательством).
9.2.5. Что признается доходом физического лица?
Доходом признается такая экономическая выгода, которая указана в гл. 23 Налогового кодекса РФ: доходы в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды.
В совокупный (валовой) доход физических лиц включаются:
♦ доходы в денежной форме по заключенным трудовым и гражданско-правовым договорам; выплаты в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ Российской Федерации, действующему на дату получения дохода;
♦ доходы в натуральной форме, которые учитываются в составе совокупного дохода по рыночной стоимости этих товаров (работ, услуг) на дату получения дохода, в порядке, предусмотренном ст. 40 Налогового кодекса РФ;
♦ доходы в виде материальной выгоды:
– суммы экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами;
– выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц;
– выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
Данный перечень является исчерпывающим, никакие иные операции не могут быть рассмотрены в качестве материальной выгоды.
9.2.6. В каких случаях возникает доход в натуральной форме?
Доход в натуральной форме возникает в случае передачи налогоплательщику вместо денежных средств (как в валюте РФ, так и в иностранной валюте) иного имущества, в случае выполнения для него определенных работ, оказания услуг.
Особенности определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме установлены в ст. 211 Налогового кодекса РФ. При этом данная статья не устанавливает какого-либо исчерпывающего перечня этих видов доходов.
В качестве примера установлено, что к доходам, полученным в натуральной форме, относятся следующие виды доходов:
♦ полная или частичная оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
♦ получение налогоплательщиком товаров, выполненных в интересах налогоплательщика работ, оказанных в интересах налогоплательщика услуг на безвозмездной основе.
9.2.7. Существуют ли доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению?
Статья 217 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень доходов, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Данный перечень является единым и подлежит применению на всей территории РФ. Указанные в данной статье доходы не являются льготами, а рассматриваются в качестве средств, которые не формируют налоговую базу. При получении таких доходов объекта налогообложения не возникает.
9.2.8. Какова действующая ставка налога на доходы физических лиц?
Ставки налога на доходы физических лиц:
9.2.9. Какие бывают налоговые вычеты?
В соответствии со ст. 218–221 Налогового кодекса РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов:
♦ стандартные;
♦ социальные;
♦ имущественные;
♦ профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков путем ежемесячного уменьшения налоговой базы (например, вычет на содержание детей). Данные вычеты предоставляются по заявлению налогоплательщика работодателем или налоговым органом.
Предоставление социальных налоговых вычетов предусмотрено ст. 219 Налогового кодекса РФ. Данная статья устанавливает четыре вида вычетов:
♦ затраты на благотворительность (благотворительные вычеты);
♦ затраты на обучение (образовательные вычеты);
♦ затраты на лечение (медицинские вычеты);
♦ суммы пенсионных и страховых взносов (пенсионные
