(цифры условные)
ООО «Комитент» приобретает материалы по внешнеторговому контракту через российского посредника ООО «Комиссионер» по договору комиссии. Контрактная стоимость приобретенных материалов – 15 000 долларов США. Комиссия банка при покупке валюты составила 4 000 рублей. Отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком сырья составила 4 500 рублей. Убыток от покупки валюты в виде разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса покупки комиссионером иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату покупки этой валюты, составил 5 500 рублей. Официальный курс доллара США составил:
– на дату перехода права собственности на материалы и на дату покупки валюты комиссионером – 31,00 рубль за 1 доллар США;
– на дату оплаты поставщику – 31,30 рубля за 1 доллар США.
ООО «Комиссионер» сделает в бухгалтерском учете следующие записи:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» – 465 000 рублей – Отражена задолженность перед поставщиком импортных материалов (15 000 долларов США х 31,00 рубль за 1 доллар США).
Дебет счета 57 «Переводы в пути» Кредит счета 51 «Расчетный счет» – 474 500 рублей – Отражено перечисление денежных средств на покупку иностранной валюты (465 000 рублей + 4 000 рублей + 5 500 рублей).
Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счета 57 «Переводы в пути» – 465 000 рублей – Отражено зачисление валюты на валютный счет комиссионера.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит счета 57 «Переводы в пути» – 5 500 рублей – Отражен за счет средств комитента убыток от покупки валюты в результате отклонения курса покупки от курса Банка России.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит счета 57 «Переводы в пути» – 4 000 рублей – Отражено комиссионное вознаграждение банка за покупку иностранной валюты за счет средств комитента.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» Кредит счета 52 «Валютные счета» – 469 500 рублей – Отражена оплата поставщику за импортные материалы (15 000 долларов США х 31,30 рубля за 1 доллар США).
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» – 4 500 рублей – Отражена отрицательная курсовая разница за счет средств комитента (15 000 долларов США х (31,30 рубля – 31,00 рубль)).
Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» – 470 000 рублей – Отражено получение денежных средств от комитента на покупку импортных материалов (474 500 рублей – 4 500 рублей).
ООО «Комитент» на основании отчета ООО «Комиссионер» отрицательную курсовую разницу в размере 4 500 рублей отнесет к внереализационным расходам.
Положительные курсовые разницы у покупателя (в том числе импорт товаров)
При заключении импортных контрактов довольно часто стоимость товаров выражена в иностранной валюте. Российским законодательством установлено, что на территории Российской Федерации учет активов и обязательств должен вестись в рублях. Вследствие этого у импортера возникает необходимость пересчета стоимости товаров, выраженной в иностранной валюте, в российскую валюту.
Если курс иностранной валюты на дату погашения обязательства перед иностранным поставщиком уменьшился, то в учете покупателя возникают положительные курсовые разницы. О том, как отражать данные разницы в учете, мы и поговорим в данной статье.
Правовые основы совершения валютных операций между участниками хозяйственной деятельности регулируются положениями Федерального закона от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ). В соответствии с положениями статьи 9 Закона № 173-ФЗ валютные операции между организациями-резидентами запрещены, за исключением некоторых хозяйственных операций, к которым, в частности, относится направление в заграничную командировку сотрудника, а также совершение операций через посредника. Таким образом, если российская организация приобретает товары за иностранную валюту, то речь идет о сделке между резидентом и нерезидентом.
В соответствии с положениями Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» импорт товаров представляет собой ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.
Порядок учета курсовых разниц у организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года № 154н (далее – ПБУ 3/2006).
В соответствии с пунктом 3 ПБУ 3/2006 курсовой разницей признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
Положительная курсовая разница в учете покупателя образуется за счет снижения курса иностранной валюты на дату погашения кредиторской задолженности по сравнению с курсом иностранной валюты на дату возникновения данной кредиторской задолженности.
ПБУ 3/2006 устанавливает, что при приобретении товаров у иностранного поставщика к бухгалтерскому учету курсовые разницы принимаются на дату совершения операции в иностранной валюте. Под датой совершения операции в иностранной валюте понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (пункт 3 ПБУ 3/2006). Другими словами, датой совершения операции в иностранной валюте при импорте товаров является момент возникновения у российской организации права собственности на ввезенные товары.
Как правило, момент перехода права собственности к покупателю на ввезенные товары определяется во внешнеторговом контракте. Однако если данное условие не определено в договоре, то датой перехода права собственности признается момент исполнения поставщиком обязательства по поставке товара. Как правило, этот момент связывают с переходом рисков от поставщика к покупателю, определяемый положениями «Международных правил толкования торговых терминов «Инкотермс». При этом правила «Инкотермс» носят лишь рекомендательный характер и напрямую момент перехода права собственности не устанавливают.
Пересчет стоимости средств в расчетах (за исключением средств выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (пункт 7 ПБУ 3/2006).
В соответствии с положениями пункта 9 ПБУ 3/2006 стоимость активов, а также средства выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, а также средств выданных авансов,
