выплачена иностранному лицу.
Обычная ставка налога на прибыль по доходам, выплачиваемым иностранным лицам, предусмотренная подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ – 20 %, за исключением доходов от услуг по аренде (субаренде) недвижимого имущества и от международных перевозок.
Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы. При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу Банка России на дату осуществления таких расходов (пункт 5 статьи 309 НК РФ).
По итогам отчетного (налогового) периода налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
В соответствии с пунктом 3 статьи 289 НК РФ налоговые агенты представляют налоговые расчеты не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Отчетным периодом, как Вы знаете, по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налоговые расчеты по итогам налогового периода, согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ, представляются налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Форма налогового расчета, который надлежит представить в налоговый орган, утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 14 апреля 2004 года №САЭ-3-23/286@ «Об утверждении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».
Инструкция по заполнению налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС Российской Федерации от 3 июня 2002 года №БГ-3-23/275.
Обратите внимание, что доходы, выплачиваемые иностранным организациям (не осуществляющим деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства) в связи с оказанием ими услуг для российской организации вне территории Российской Федерации, не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации, российская организация, выплачивающая такие доходы, не признается налоговым агентом в отношении указанных видов доходов и, следовательно, у нее отсутствует обязанность по заполнению и представлению налогового расчета в отношении таких доходов. Аналогичная трактовка по налогообложению налогом на прибыль доходов иностранной организации приведена в Письме Минфина Российской Федерации от 14 июня 2011 года № 03-02-07/1-191.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Порядок признания расходов на оплату услуг для целей бухгалтерского учета определяется нормами Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н (далее – ПБУ 10/99).
Расходы, связанные с приобретением услуг, независимо от их вида признаются расходами по обычным видам деятельности и принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности согласно пунктам 5 и 6 ПБУ 10/99.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н, учет расчетов с поставщиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются потребленные услуги расчетные документы, на которые акцептованы и подлежат оплате через банк. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.
По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции с дебетом счетов учета этих ценностей (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и другие счета) или счетов учета соответствующих затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»).
По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается оплата оказанных услуг, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»), а также иных счетов.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каждому предъявленному счету, по каждому поставщику и подрядчику, по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по авансам выданным, а также другим данным.
Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности в соответствии с пунктом 6.1 ПБУ 10/99 определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.
(цифры условные).
Российской организацией закупила у иностранной фирмы технологическую линию по производству консервной продукции. В соответствии с заключенным внешнеэкономическим контрактом специалисты фирмы должны оказать российской организации консультационные услуги, связанные с установкой и запуском этой технологической линии.
Стоимость услуг в соответствии с контрактом составила 29 500 евро (в том числе НДС 4 500 евро).
Курс евро на дату погашения задолженности составил 40 рублей.
Нерезидент (иностранный контрагент) не имеет в Российской Федерации постоянного представительства.
Из дохода иностранного лица следует удержать НДС, поскольку данные услуги связаны с имуществом, находящимся на территории Российской Федерации. Сумма НДС составит 4 500 евро.
Исчисленная сумма НДС должна быть удержана из выручки иностранного лица в день погашения задолженности.
Поскольку нерезидентом (иностранным контрагентом) была получена прибыль от источника в Российской Федерации, российская организация, заключившая с нерезидентом договор об оказании услуг, приобретает статус налогового агента и обязана удержать из выплачиваемого дохода налог на прибыль.
Налог с указанных видов доходов иностранных юридических лиц исчисляется по ставке – 20 %.
Сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика – иностранной организации и перечислению в бюджет составит: 25 000 евро х 20 % = 5 000 евро.
Задолженность перед иностранным контрагентом составит: 29 500 евро – 4 500 евро -5 000 евро = 20 000 евро.
В бухгалтерском учете российской организации будут сделаны следующие записи:
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» – 1 000 000 рублей (25 000 евро х 40 рублей/евро) – Приняты к учету услуги, оказанные иностранной фирмой;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» – 180 000 рублей (4 500 евро х 40 рублей/евро) – Начислен НДС;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 180 000 рублей – НДС удержан из выручки иностранного лица;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» Кредит счета 68 «Расчеты по
