письма Минфина Российской Федерации от 13 мая 2011 года № 03-07-08/149 следует, что налоговый агент вправе перечислить сумму налога в бюджет и раньше, чем рассчитается с партнером.
Если неисключительные права приобретены налогоплательщиком НДС и при этом у него выполняется все условия для применения налогового вычета, то по сумме «агентского» налога он вправе воспользоваться налоговым вычетом. На это указывают положения пункта 3 статьи 171 НК РФ и пункта 1 статьи 172 НК РФ. Это подтверждает и Письмо Минфина Российской Федерации от 13 января 2011 года № 03-07-08/06.
Иностранные организации, как и российские фирмы, признаются плательщиками налога на прибыль. Причем для иностранных компаний, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, под прибылью понимаются разница между полученными через эти постоянные представительства доходами и расходами представительства, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ. У всех иных иностранных организаций объектом налогообложения по налогу на прибыль являются доходы от источников в Российской Федерации, определяемые в соответствии со статьей 309 НК РФ.
Пунктом 4 статьи 286 НК РФ определено, что если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.
Таким образом, если иностранный правообладатель не осуществляет деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство или же лицензионные платежи, получаемые им, не связаны с постоянным представительством, то налог на прибыль исчислить, удержать и заплатить в бюджет должен лицензиат.
Налог удерживается при перечислении вознаграждения правообладателю и уплачивается лицензиатом в бюджет не позднее следующего дня. Такие правила вытекают из пункта 2 статьи 287 НК РФ, пункта 5 статьи 309 НК РФ и пункта 1 статьи 310 НК РФ.
При исчислении суммы налога лицензиат исходит из ставки налога, установленной подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ в размере 20 %.
Обратите внимание!
Налоговому агенту по налогу на прибыль следует помнить о правиле, установленном пунктом 2 статьи 310 НК РФ. Одним из исключительных случаев, когда российский лицензиат не должен удерживать налог из дохода иностранного правообладателя, является выплата доходов, которые не облагаются налогом в Российской Федерации в соответствии с международными договорами. Вместе с тем наличие международного соглашения об избежание двойного налогообложения не означает автоматического освобождения от налогообложения в Российской Федерации, если это предусмотрено соглашением. Чтобы налоговый агент имел возможность не удерживать налог совсем или исчислить его по пониженной ставке до выплаты дохода иностранному правообладателю последний обязан предоставить ему подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым у Российской Федерации заключен международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если такого подтверждения нет, то «агентский» налог придется уплатить.
Возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, согласно пункту 2 статьи 312 НК РФ осуществляется при условии предоставления следующих документов:
– заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
– подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;
– копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.
Учет и налогообложение авторского вознаграждения иностранного автора
На практике бывают случаи, когда российские организации приобретают права на произведения науки, литературы и искусства у иностранных авторов. В процессе опубликования произведений организации выплачивают гонорар их авторам – авторское вознаграждение.
В данной статье рассмотрим понятие авторского вознаграждения, порядок отражения в учете и налогообложение операций по начислению и выплате авторского вознаграждения иностранному автору.
Часть четвертая «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), заменившая Закон Российской Федерации от 9 июля 1993 года № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах», включает весь спектр ранее действующего законодательства в области интеллектуальной собственности, в том числе нормы гражданско-правового регулирования объектов авторских прав.
Согласно статье 1270 ГК РФ автору произведения или иному правообладателю принадлежит исключительное право использовать произведение в любой форме и любым не противоречащим закону способом (исключительное право на произведение). Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на произведение путем:
– отчуждения исключительного права (автор или иной правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права (статья 1285 ГК РФ));
– заключения лицензионного договора (одна сторона – автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах (статья 1286 ГК РФ)).
Под авторскими вознаграждениями понимаются вознаграждения любого вида, которые выплачиваются за использование или за предоставление права использования авторских прав на произведения литературы, искусства или науки.
В соответствии с пунктом 3 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав, признаются доходом, полученным от источников в Российской Федерации.
Следовательно, авторские вознаграждения, начисленные российской организацией по гражданско- правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторскому договору в пользу иностранных граждан, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).
Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (пункт 2 статьи 207 НК РФ).
Таким образом, 183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо
