агент должен исчислить сумму НДС, удержать ее у правообладателя и заплатить в бюджет. Налоговая база на основании пункта 1 статьи 161 НК РФ определяется налоговым агентом как стоимость услуги по передаче авторского права с учетом налога.
Если цена контракта включает в себя НДС (обычно это предусматривается договором), то при исчислении налога нужно использовать ставку налога 18/118. Если же в договоре НДС не упомянут, то российской компании придется увеличить стоимость приобретаемого авторского права на сумму налога, то есть применить общую ставку налога -18 %. Практически получается, что при отсутствии в договоре суммы НДС, налог уплачивается агентом за счет собственных средств. Аналогичные разъяснения дают и финансисты в Письме Минфина Российской Федерации от 4 февраля 2010 года № 03-07-08/32.
Обратите внимание!
Перечислить сумму налога в бюджет российская компания должна одновременно с выплатой дохода иностранной организации, такие правила определены пунктом 4 статьи 170 НК РФ.
Так как банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога, то налоговому агенту придется сделать две «платежки»: одну – на перечисление суммы НДС, а другую – на оплату услуг иностранного партнера. Правда, как следует из Письма Минфина Российской Федерации от 13 мая 2011 года № 03-07-08/149, налоговый агент вправе перечислить сумму налога в бюджет и до того момента, как рассчитается с партнером.
Если авторские права приобретены российской организацией – налогоплательщиком НДС и выполняются все условия статьи 172 НК РФ, то сумма «агентского» налога может быть принята российским покупателем права к вычету, на что указывает и Письмо Минфина Российской Федерации от 13 января 2011 года № 03-07-08/06.
Обратите внимание!
Сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет за счет собственных средств, признается удержанной у иностранца и может быть принята к вычету в общем порядке. Такой вывод следует из Писем Минфина Российской Федерации от 28 февраля 2008 года № 03-07-08/47, от 4 февраля 2010 года № 03-07-08/32. О том, что соответствующее оформление договора и выполнение обязанностей налогового агента являются основанием для принятия к вычету сумм уплаченного налога, говорят и арбитры в Постановлении Президиума ВАС Российской Федерации от 18 мая 2010 года № 16907/09.
Приобретение авторских прав у иностранного автора, налоговые агенты
Сегодня российские организации активно сотрудничают не только с российскими, но и с иностранными авторами, которым принадлежат авторские права на созданные ими произведения. Особенно ярко это проявляется в сфере культуры, искусства, кино, радио, телевидения, в издательской деятельности, в полиграфии, а также в иных видах бизнеса, которые так или иначе связаны с такими объектами гражданских прав, как интеллектуальная собственность.
Особенностью сделок по приобретению авторских прав у иностранцев является тот факт, что при выплате дохода иностранному автору у организации, приобретающей авторские права, возникают обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц, взимаемого в общем случае по ставке 30 %.
Напомним, что российские правовые основы в сфере интеллектуальной собственности регулируются нормами части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ). Она включает в себя весь спектр ранее действующего законодательства в области интеллектуальной собственности, в том числе и нормы гражданско-правового регулирования объектов авторских прав.
Отметим, что в ГК РФ под интеллектуальной собственностью понимаются охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, исчерпывающий перечень которых определен нормами статьи 1225 ГК РФ. На все объекты, перечисленные в указанном перечне, признаются интеллектуальные права, которые в большинстве своем включают в себя имущественные (исключительное право) и неимущественные права.
Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора – гражданина, творческим трудом которого создан такой результат. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом. Автору результата интеллектуальной деятельности принадлежит право авторства, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, право на имя и иные личные неимущественные права. Право авторства, право на имя и иные личные неимущественные права автора неотчуждаемы и непередаваемы, причем отказ от этих прав ничтожен.
Таким образом, авторское право следует рассматривать в двух аспектах: в объективном и субъективном смысле.
Авторское право в объективном смысле – это совокупность правовых норм, установленных в законном порядке компетентным органом власти, регулирующих общественные отношения, связанные с использованием результата творческой деятельности автора.
Авторское право в субъективном смысле – личные неимущественные и имущественные права, которые принадлежат лицам, создавшим произведения литературы, науки и искусства.
Согласно пункту 1 статьи 1259 ГК РФ объектами авторских прав являются произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения:
¦ литературные произведения;
¦ драматические и музыкально-драматические произведения, сценарные произведения;
¦ хореографические произведения и пантомимы;
¦ музыкальные произведения с текстом или без текста;
¦ аудиовизуальные произведения;
¦ произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного искусства;
¦ произведения декоративно-прикладного и сценографического искусства;
¦ произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, в том числе в виде проектов, чертежей, изображений и макетов;
¦ фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии;
¦ географические, геологические и другие карты, планы, эскизы и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и к другим наукам;
¦ другие произведения.
В состав объектов авторских прав также включены:
¦ программы для ЭВМ, подлежащие правой охране как литературные произведения;
¦ производные произведения;
¦ составные произведения.
Авторские права признаются интеллектуальными правами, согласно пункту 2 статьи 1255 ГК РФ, и включают в себя:
– исключительное право на произведение;
– право авторства;
– право автора на имя;
– право на неприкосновенность произведения;
– право на обнародование произведения.
Кроме того, наряду с указанными правами в случаях, предусмотренных законом, автору произведения принадлежат другие права, в том числе право на вознаграждение за использование служебного произведения, право на отзыв, право следования и так далее.
Согласно пункту 3 статьи 1259 ГК РФ авторские права распространяются как на обнародованные, так и на необнародованные произведения. То есть авторские права возникают не с момента обнародования произведения, а с момента его создания. Например, авторское право на литературное произведение
