Физические лица, как известно, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц, порядок исчисления и уплаты которого определен нормами главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Обратите внимание!
Заметим, что согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Подпункт 3 пункта 1 статьи 208 НК РФ относит доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав, к доходам от источников в Российской Федерации. Этот вид дохода подлежит налогообложению как у резидентов, так и иностранных физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации.
Особенностью такого налога, как НДФЛ является тот факт, что в основном его исчисление и уплату производят не сами налогоплательщики, а налоговые агенты – источники выплаты налогооблагаемого доходы физическому лицу.
На основании статьи 226 НК РФ российская организация, выплачивающая иностранному гражданину доход на основании договора на отчуждение исключительного права на произведение, признается налоговым агентом по НДФЛ. Причем в данном случае не имеет значения, является ли иностранный автор резидентом Российской Федерации или резидентом иностранного государства.
Иными словами, в любом случае она обязана исчислить, удержать у иностранца налог и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с размера выплаченного ему дохода.
Правда, если иностранный автор признается резидентом Российской Федерации, то налог взимается налоговым агентом по ставке 13 %.
Если же иностранный автор не признается налоговым резидентом Российской Федерации, то его доходы за использование авторских прав в Российской Федерации облагаются НДФЛ по ставке 30 %. На это указывает пункт 3 статьи 224 НК РФ и Письмо ФНС Российской Федерации от 17 апреля 2006 года № 04-1- 04/215.
Обратите внимание!
В отношениях между Российской Федерацией и рядом иностранных государств действуют международные соглашения об избежании двойного налогообложения. Правила и нормы этих документов находятся в приоритетном положении по отношению к НК РФ (статья 7 НК РФ). Поэтому организации, приобретающей авторские права у иностранного автора-нерезидента, выполняющей функции налогового агента, необходимо проанализировать соглашение об избежании двойного налогообложения со страной, резидентом которой является автор произведения.
Если нормами международного договора предусмотрены иные правила налогообложения сумм указанных доходов, то при исчислении налога налоговый агент обязан руководствоваться нормами соответствующего международного договора.
Так, например, нормами международного соглашения может быть предусмотрено, что доходы от авторских прав, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. В то же время эти доходы могут облагаться налогом в договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но взимаемый налог не может превышать, например, 10 процентов валовой суммы доходов.
Обратите внимание!
Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий, согласно пункту 2 статьи 232 НК РФ, налогоплательщик (иностранный автор) должен представить в налоговые органы следующие документы:
– официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующее в течение соответствующего налогового периода (или его части) соглашение об избежании двойного налогообложения;
– документ о полученном доходе и об уплате налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Учитывая, что исчисление и уплата сумм налога с доходов, полученных резидентами иностранных государств, осуществляется налоговым агентом, подтверждение, выданное компетентным органом, для получения налоговых привилегий также может быть представлено налогоплательщиком налоговому агенту в оригинале либо в нотариально заверенной копии и без проставления на таком подтверждении апостиля.
Указанное подтверждение, выданное компетентным органом, может быть представлено как до уплаты налога, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение налоговой льготы.
Помимо такого подтверждения, налогоплательщик представляет соответствующее заявление (о налогообложении дохода по пониженной ставке либо об освобождении от уплаты налога в Российской Федерации).
При получении такого заявления и подтверждающих документов налоговый агент направляет перечисленные документы в налоговый орган по месту своей постановки на налоговый учет.
Решение о предоставлении налогоплательщику налоговой льготы в Российской Федерации принимает налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента.
Таким образом, до получения от налогового органа решения о предоставлении налогоплательщику налоговой льготы в Российской Федерации налоговый агент обязан исчислить, удержать у иностранного лица – нерезидента и уплатить сумму НДФЛ по ставке 30 %.
Такие разъяснения на этот счет приведены в Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 21 января 2010 года № 20–15/3/4613.
Обратите внимание!
Имеется особенность по уплате налога с сумм вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу как наследнику (правопреемнику) автора произведений науки, литературы, искусства. Эти лица обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет (подпункт 6 пункта 1 статьи 228 НК РФ).
По разъяснениям Минфина Российской Федерации данный подпункт распространяется только на авторские вознаграждения, которые принадлежали наследодателю на день открытия наследства и входили в состав наследства, следовательно, на основании этого наследники авторов обязаны самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога на доходы физических лиц только с сумм авторских вознаграждений, включаемых в состав наследства (Письма Минфина Российской Федерации от 26 ноября 2009 года № 03-04 -05-01/833, от 23 ноября 2009 года № 03-04-07-01/359, ФНС Российской Федерации от 2 декабря 2009 года №ШС-17-3/216@).
На основании пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) все организации уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС и ОМС.
Причем согласно статье 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами у организации
