Федерации от 7 июля 2010 года № 69н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов таможенного союза и Порядка ее заполнения» (далее – декларация по импорту). Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме ФНС Российской Федерации от 10 апреля 2012 года №ЕД-4-3/5912@.
Несмотря на то, что если обычная декларация по НДС представляется в налоговую инспекцию поквартально, декларация по импорту всегда подается в налоговый орган в срок до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров на учет.
В том случае, если в текущем месяце импортируемые товары не принимались к учету, то обязанности по подаче декларации по импорту не возникает.
Заметим, что декларацию по импорту обязаны заполнять все импортеры, даже те, кто освобожден от уплаты налога или применяет специальные режимы. На это указывает пункт 1 статьи 2 Протокола о товарах.
Обратите внимание!
Статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Таким образом, российская сторона при ввозе товаров с территории государств – членов таможенного союза должна подать декларацию по импорту не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
Согласно пункту 8 статьи 2 Протокола о товарах одновременно с декларацией по импорту в налоговый орган представляются следующие документы:
• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;
• выписка банка, подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза;
Обратите внимание!
В том случае, если у импортера имеются излишне уплаченные (взысканные) суммы НДС или же суммы налога, подлежащие возврату (как по импорту из стран ТС, так и по операциям на российском рынке), то выписка банка не предоставляется.
• транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие ввоз товаров;
О том, какими документами могут подтверждаться операции по ввозу товаров из стран ТС, сказано в Письмах ФНС Российской Федерации от 16 сентября 2011 года №ЕД-4-3/15167@, от 17 декабря 2010 года №ШС-37-3/17909@, от 26 июня 2010 года №ШС-37-3/5424@.
• счет-фактура, оформленный в соответствии с законодательством государства – члена таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза;
• договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства – члена таможенного союза с территории другого государства – члена таможенного союза;
• информационное сообщение (в случаях, предусмотренных пунктами 1.2 – 1.5 статьи 2 Протокола о товарах), представленное налогоплательщику одного государства – члена ТС налогоплательщиком другого государства – члена ТС, либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом ТС (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства – члена ТС, о следующих сведениях о налогоплательщике третьего государства – члена ТС и договоре (контракте), заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства – члена таможенного союза о приобретении импортированных товаров:
– номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государства – члена ТС;
– полное наименование налогоплательщика (организации/индивидуального предпринимателя) государства – члена ТС;
– место нахождения (жительства) налогоплательщика государства – члена ТС;
– номер и дата договора (контракта);
– номер и дата спецификации.
Следует отметить, что документы (за исключением – заявления) могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством государства – члена ТС.
Что касается применения вычета по налогу на добавленную стоимость…
Пунктом 11 статьи 2 Протокола о товарах предусмотрено, что суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками в бюджет Российской Федерации по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории государств – членов ТС, подлежат вычету в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Иными словами, вычет по товарам, завезенным в Россию из стран ТС, применяется в порядке, установленном главой 21 НК РФ.
Так, в соответствии с положениями статей 171 и 172 НК РФ налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную согласно статье 166 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации на суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, после принятия на учет ввезенных товаров при наличии документов, подтверждающих уплату указанных сумм, и при использовании данных товаров для осуществления операций, облагаемых НДС.
Предположим, что российская организация ввезла товар на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, который был принят на учет 11 мая 2012 года. Налоговую декларацию по импорту вместе с пакетом соответствующих документов организация предоставила в налоговые органы 18 июня 2012 года и в тот же день уплатила НДС в бюджет.
Вычет исчисленной и уплаченной суммы «ввозного» налога организация включает в «общую» налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2012 года. Отметим, что под «общей» налоговой декларацией понимается декларация по НДС, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 15 октября 2009 года № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения».
Между тем если российская организация ввозит товары в последнем (третьем) месяце квартала, то бухгалтер столкнется со следующей ситуацией: декларация по импорту товаров, где отражается начисленная и уплаченная сумма «ввозного» НДС, подается в месяце, следующем за месяцем принятия к учету ввозимых товаров, а «общая» налоговая декларация, где отражаются суммы НДС к вычету подается раз в квартал.
Например, российская организация 4 июня 2012 года ввезла товары с территории Республики Беларусь, и в этом же месяце НДС был уплачен в бюджет Российской Федерации. 9 июля 2012 года организация предоставила в налоговые органы декларацию по импорту товаров и соответствующие документы. Одним из документов, как было указано, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее – Заявление), которое для импортера служит подтверждением ввоза товара и основанием для последующего принятия к вычету суммы «входного» НДС.
Следует обратить внимание, что форма Заявления содержится в Приложении 1 к Протоколу об обмене информацией, а порядок его заполнения – в Приложении 2.
Заявление представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет на бумажном носителе в четырех экземплярах и в электронном виде.
Один экземпляр Заявления остается в налоговом органе, три экземпляра возвращаются российской организации – импортеру с отметкой налогового органа, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (освобождение от обложения НДС или иной порядок уплаты в отношении товаров, которые ввезены на территорию Российской Федерации без уплаты косвенных налогов). Два экземпляра Заявления с отметкой налогового органа направляются российской организацией поставщику, для которого это
