То есть, российская организация производит оплату товаров за вычетом стоимости бракованного товара, который помещается на временное хранение и подлежит возврату белорусской компании, о чем российская организация должна уведомить последнего. Такие действия покупателя определены пунктом 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года № 119н.
Возврат некачественного товара с временного хранения поставщику торговая организация оформляет расходной товарной накладной. Заметим, что унифицированной формы расходной накладной на возврат товара нет, поэтому фирма может ее разработать самостоятельно, взяв за основу №ТОРГ-12.
Если покупатель расторгает договор купли-продажи в части некачественного товара, то это означает, что право собственности на эти товары к нему не перешло. В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона № 129-ФЗ имущество, не принадлежащее организации на праве собственности, отражается на забалансовых счетах. Поэтому товары, забракованные при приемке и помещенные на ответственное хранение, отражаются российской организацией на забалансе. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» для этих целей предназначен забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Передача продавцом покупателю товара ненадлежащего качества означает, что свои условия по договору купли-продажи продавец исполнил ненадлежащим образом (пункт 1 статьи 469 ГК РФ). В случае существенного нарушения требований к качеству товара, покупатель на основании пункта 2 статьи 475 ГК РФ вправе по своему выбору:
– отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
– потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Если на поставленный некачественный товар не установлен гарантийный срок или срок годности, то в соответствии с пунктом 2 статьи 477 ГК РФ покупатель вправе предъявить претензии продавцу при условии того, что недостатки товара были обнаружены в разумный срок, не превышающий двух лет со дня передачи товара покупателю. Если договором или законом определен больший срок, то покупатель вправе предъявить свои требования и в течение более длительного срока.
Таким образом, договор купли-продажи, может быть, расторгнут российской организацией уже и после того, как к ней перешло право собственности на этот товар.
При осуществлении сделок в рамках Таможенного союза, как мы уже говорили, применяется особый порядок исчисления и уплаты НДС.
Взимание НДС при импорте товаров с территории государства – члена таможенного союза на территорию другого государства – члена таможенного союза осуществляется в соответствии с Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол о товарах).
Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства – члена таможенного союза и налогоплательщиком другого государства – члена таможенного союза, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, – собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза, комиссионером, поверенным или агентом. Об этом говорится в пункте 1.1. статьи 2 Протокола о товарах.
Таким образом, при ввозе товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, взимание НДС будет осуществляться налоговым органом Российской Федерации, так как собственником товаров будет являться российская организация.
В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Протокола о товарах, сумма НДС, подлежащая уплате по товарам, импортированным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, исчисляется налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным российским законодательством:
– 10 % – пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации;
– 18 % – пункт 3 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 7 статьи 2 Протокола о товарах, НДС уплачивается в российский бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по косвенным налогам, утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 7 июля 2010 года № 69н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов таможенного союза и Порядка ее заполнения».
Пунктом 9 статьи 2 Протокола о товарах определено, что в случае возврата по подтвержденной участниками договора (контракта) причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров, ввезенных в месяце принятия их на учет, отражение этих товаров в налоговой декларации не производится.
При возврате таких ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, представляются соответствующие уточненные (дополнительные) налоговые декларации.
Рассмотрим ситуации по возврату товаров ненадлежащего качества российской организацией белорусской компании ввезенных в месяце принятия их на учет, а также по истечении месяца, в котором эти товары были приняты на учет.
Предположим, что российская организация «А» в январе 2011 года приобрела у белорусской компании «В» партию товара. Контрактная стоимость, которой составила 1300 000 рублей.
В процессе приемки товара сотрудниками российской организации было обнаружено, что часть товара, на общую сумму 300 000 рублей не соответствует требуемому качеству.
Вариант 1. Бракованный товар был возвращен белорусской компании в январе 2011 года (месяц принятия товаров на учет).
Российская организация «А» 17 февраля 2011 года предоставила в ИФНС налоговую декларацию за январь 2011 года, в которой по строкам 030 «Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (сумма строк 031, 032, 033, 034, 035 раздела 1 декларации» и 031 «Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в отношении приобретенных товаров» отразила сумму – 180 000 рублей ((1 300 000 рублей – 300 000 рублей) х 18 %).
Вариант 2. Бракованный товар был возвращен белорусской компании в феврале 2011 года (следующий месяц после принятия товаров на учет).
17 февраля 2011 года российская организация «А» предоставила в ИФНС налоговую декларацию за январь 2011 года, в которой по строкам 030 и 031 отразила сумму – 234 000 рублей (1 300 000 рублей х 18 %).
17 марта 2011 года российская организация «А» предоставила в ИФНС уточненную налоговую декларацию за январь 2011 года, в которой по строкам 030 и 031 отразила сумму – 180 000 рублей ((1 300 000 рублей – 300 000 рублей) х 18 %).
В заключение хотелось бы отметить, что до 1 июля 2010 года порядок налогообложения НДС сделок между российскими и белорусскими контрагентами регулировался Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15 сентября 2004 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг». При этом порядок представления налоговой декларации по НДС при возврате некачественных товаров, указанным Соглашением не регулировался.
Транзитная торговля между странами таможенного союза, без ввоза на свою территорию, почему лучше открыть представительство
Одним из способов реализации товаров является транзитная торговля. Суть такой торговли в том, что организация-продавец отгружает товар покупателю не со своего склада, а со склада своего поставщика, т. е. товар на склад продавца по факту не попадает.
Об особенностях транзитной торговли между странами таможенного союза без ввоза на свою
