заявление является подтверждением экспорта товаров.
Отметку налоговый орган должен сделать в течение 10 рабочих дней со дня поступления Заявления и пакета документов, предусмотренных Протоколом о товарах (пункт 6 Правил заполнения заявления). Таким образом, отметка на заявлении, в нашем случае появится у импортера 19 июля 2012 года.
Теперь возникает вопрос, можно ли принять к вычету сумму НДС по ввезенным товарам в июне 2012 года, при условии того что НДС был уплачен в этом же месяце, и можно ли отразить ее в «общей» декларации по НДС за 2 квартал 2012 года?
Специалисты Минфина Российской Федерации в Письме от 17 августа 2011 года № 03-07-13/01-36 указывают на то, что для целей принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, документами, подтверждающими право на вычет указанных сумм налога, являются не только документы, подтверждающие фактическую уплату налогоплательщиком налога в бюджет, но и заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа, подтверждающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога.
В связи с этим право на вычет соответствующих сумм налога возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором НДС по таким товарам уплачен и отражен в соответствующих налоговой декларации и заявлении о ввозе товаров.
Таким образом, право на вычет НДС у российской организации возникает лишь в 3 квартале 2012 года, так как отметка на заявлении налоговым органом будет поставлена 19 июля 2011 года.
Несмотря на то, что мнение чиновников не основано на нормах Протокола о товарах, в котором ничего не сказано о том, что вычет применяется при наличии отметки налоговиков на Заявлении, в целях снижения налоговых рисков рекомендуем придерживаться мнения Минфина Российской Федерации по данному вопросу, если уплата налога и получение отметки приходятся на разные налоговые периоды по НДС.
Не забудьте, что для применения вычета по сумме «ввозного» налога Заявление о ввозе и реквизиты платежного документа на уплату налога нужно внести в книгу покупок, форма и порядок ведения которой утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», на что указывает пункт 17 раздела II Приложения № 4 к Правилам № 1137.
В общей декларации по НДС сумма «ввозного» налога, уплаченного при ввозе товаров из стран ТС, отражается в строке 190 раздела 3 налоговой декларации по НДС.
Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 6 октября 2010 года № 03-07-15/131.
Возврат бракованного товара и можно ли ввозить товары под реализацию и не сразу уплачивать НДС
Приобретая товар, покупатель рассчитывает на то, что его качество соответствует условиям договора. Вместе с тем, нередко имеет место поставка некачественного товара и тогда покупателю приходится возвращать товар.
Об особенностях возврата бракованного товара в рамках таможенного союза мы расскажем в настоящей статье.
В сделке по импорту товаров одним из участников является иностранное лицо. В связи с этим основной проблемой является установление источника права, которое следует применять при взаимоотношениях сторон. Это обусловлено тем, что в различных странах к одним и тем же сделкам применяются разные, порой противоречащие нормы.
Статья 1210 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) разрешает российской организации и иностранному лицу, заключившим договор, выбирать, какое законодательство будет применяться к отношениям по сделке – российское право или право страны партнера.
Согласно пункту 1 статьи 1210 ГК РФ стороны договора при его заключении могут выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору.
Рассмотрим операцию возврата товаров на примере договора (контракта), где покупателем является российская организация, а поставщиком – белорусская компания. При заключении договора стороны в качестве применимого права выбрали право Российской Федерации.
Но прежде, хотелось бы отметить, что Республика Беларусь и Российская Федерация, как и Республика Казахстан являются участниками Таможенного союза. При осуществлении сделок между участниками таможенного союза в части обложения НДС есть ряд особенностей, о которых мы расскажем в данной статье, но чуть позже.
А для начала напомним, что гражданско-правовые отношения, связанные с куплей- продажей имущества, регулируются положениями главы 30 «Купля-продажа» ГК РФ.
В соответствии со статьей 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. Если продавец поставил покупателю товар ненадлежащего качества, то это означает ненадлежащее исполнение продавцом условий договора купли-продажи. Последствия передачи товара ненадлежащего качества урегулированы статьей 475 ГК РФ, согласно которой, в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать от продавца возврата уплаченной за товар денежной суммы. Иначе говоря, с точки зрения гражданско-правовых отношений возврат некачественного товара покупателем означает отказ последним от исполнения договора купли продажи, в части данного товара.
Если в процессе приемки товара на склад, российской организацией установлено, что товар не соответствует требуемому качеству, то в соответствии с пунктом 2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 года № 1-794/32-5, российская организация составляет акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке импортных товаров по форме №ТОРГ-3 (в пяти экземплярах).
Унифицированная форма ТОРГ-3 утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».
Акт составляется специальной комиссией, в которую входят представитель белорусской компании (хотя по согласованию сторон, акт может составляться в одностороннем порядке, то есть без присутствия представителя поставщика) и материально ответственные лица российской организации, ими могут выступать кладовщик и товаровед. После составления акта делается отметка об актировании на товаросопроводительном документе к товару.
Заполненный акт с приложением соответствующих документов (счетов-фактур, накладных) передается в бухгалтерию для составления претензии. Так как нормами действующего законодательства типовая форма претензии не утверждена, то российская организация составляет этот документ в произвольной форме.
Напоминаем, что самостоятельно разработанные формы документов, в том числе и форма претензии, должны содержать все обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ). В претензии, направляемой поставщику (перевозчику, организации связи), покупателю следует отразить следующую информацию:
– номер договора на поставку товара, по которому выявлен некачественный товар, а также номера товаросопроводительных документов;
– описание товара и характер выявленных дефектов;
– номер акта о расхождениях товара по качеству с указанием лиц, составивших акт;
– требования организации-покупателя относительно выявленного некачественного товара, которые рекомендуется изложить со ссылкой на нормы ГК РФ.
Обращаем ваше внимание на то, что если поступивший некачественный товар на момент приемки не был оплачен, то неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.
