доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли организаций.
Указанные курсовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов (расходов), подлежат признанию на дату перехода права собственности при совершении операций с имуществом в виде валютных ценностей, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. Об этом сказано в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 НК РФ.
Следовательно, курсовые разницы (положительные и отрицательные) в связи с переоценкой суммы валютных ценностей и требований (обязательств) в виде предварительной оплаты имущества, произведенной в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения прибыли на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Для организаций, не являющихся кредитными, осуществляющих покупку иностранной валюты в рамках ведения внешнеэкономической деятельности не возникает объекта обложения НДС. Основанием для этого является подпункт 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ, где установлено, что осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, не признается реализацией товаров, работ или услуг.
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат обложению НДС осуществляемые банками операции покупки иностранной валюты в наличной и безналичной формах, в том числе посреднические услуги по операциям покупки иностранной валюты.
Коммерческий банк по поручению клиента осуществляет покупку иностранной валюты на внутреннем рынке. За осуществление данной операции банк получает комиссионное вознаграждение.
Стоимость оказываемых банком услуг в рамках договора комиссии (поручения) обложению НДС не подлежит на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
В заключении следует сказать, что нарушение порядка покупки иностранной валюты ведет к возникновению административной ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 15.25 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации.
Осуществляемая не через уполномоченные банки покупка иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных), номинальная стоимость которых указана в российской валюте, влечет за собой наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции.
Продажа иностранной валюты
При приобретении товаров, работ или услуг по внешнеэкономическому договору (контракту) иностранные организации осуществляют расчеты с российскими партнерами в иностранной валюте. Что делать с валютой экспортер решает сам, ее можно оставить на валютном счете, а можно и продать.
О порядке продажи иностранной валюты, а также о тех трудностях, с которыми может столкнуться бухгалтер при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с продажей иностранной валюты, читайте в настоящей статье.
Порядок продажи иностранной валюты на внутреннем рынке регламентируется Федеральным законом от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Закона № 173-ФЗ продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки.
Центральный банк Российской Федерации (далее – ЦБ РФ) устанавливает для кредитных организаций требования к оформлению документов при продаже наличной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте (пункт 2 статьи 11 Закона № 173-ФЗ).
Порядок продажи иностранной валюты установлен Инструкцией ЦБ РФ от 30 марта 2004 года № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (далее – Инструкция № 111-И).
Хотелось бы напомнить, что сейчас требование об обязательной продаже валютной выручки российское законодательство не содержит. Указанием ЦБ РФ от 29 марта 2006 года № 1676-У введен нулевой процент продажи валютной выручки, а с начала 2007 года утратила силу статья 21 Закона № 173- ФЗ, которая регламентировала порядок данной операции. В то же время оставлять всю сумму выручки на валютном счете не всегда целесообразно и часть средств, перечисленных на валютный счет иностранным партнером по бизнесу, компания может продать, но уже не в обязательном, а в добровольном порядке, руководствуясь при этом Инструкцией № 111-И.
Согласно пункту 1.4. Инструкции № 111-И продажа валютной выручки осуществляется по распоряжению резидента уполномоченному банку либо через уполномоченный банк на валютных биржах, на внебиржевом валютном рынке, Центральному банку Российской Федерации.
Для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, в том числе при осуществлении продажи части валютной выручки, уполномоченные банки открывают резидентам (юридическим лицам и физическим лицам – индивидуальным предпринимателям) на основании договора банковского счета текущий валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный валютный счет.
Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – зачислена на транзитный валютный счет экспортная валютная выручка (по курсу ЦБ РФ на день зачисления выручки).
Уполномоченный банк, в соответствии с пунктом 3.1. Инструкции № 111-И, не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления (зачисления) иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента, направляет ему уведомление по форме, установленной уполномоченным банком.
Уведомление подписывается ответственным лицом уполномоченного банка и направляется резиденту с приложением выписки по транзитному валютному счету.
Организация вправе продать либо перечислить на свой текущий валютный счет поступившую на транзитный валютный счет иностранную валюту. Для этого она дает уполномоченному банку распоряжение об осуществлении операций по продаже или перечислению валютной выручки.
Распоряжение юридического лица – резидента подписывается двумя лицами, имеющими право подписывать расчетные документы, или одним лицом (при отсутствии в штате второго лица, которому может быть предоставлено право подписи), заявленными в карточке с образцами подписей и оттиска печати, с приложением печати юридического лица – резидента. Распоряжение индивидуального предпринимателя – резидента подписывается физическим лицом – индивидуальным предпринимателем с приложением печати (при ее наличии).
Одновременно с распоряжением, согласно пункту 3.4 Инструкции № 111-И, резидент представляет в уполномоченный банк справку, идентифицирующую указанную в уведомлении сумму поступившей иностранной валюты по видам валютных операций (далее – справка о валютных операциях).
Форма и порядок составления справки о валютных операциях приведены в приложении 1 к Инструкции Банка России от 15 июня 2004 года № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» (далее – Инструкция № 117-И).
В уведомлении банк обязан указать последнюю дату представления резидентом уполномоченному банку справки о валютных операциях и распоряжения.
Кроме того, для продажи иностранной валюты представляется паспорт сделки (далее – ПС). Его бланк приведен в Приложении 4 к Инструкции № 117-И.
ПС содержит сведения, необходимые в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами. Основанием для их отражения в ПС являются имеющиеся у
