Внешнеэкономическая деятельность

резидентов документы, подтверждающие обоснованность осуществления валютных операций, такие как:

– контракт с иностранным партнером и соглашения к нему, являющиеся основанием для проведения валютных операций по договору;

– разрешение органа валютного контроля на осуществление валютных операций;

– иные документы (доверенности, документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг, информации и результатов интеллектуальной деятельности), и так далее).

Если дата списания иностранной валюты и дата зачисления денежных средств от продажи валюты на расчетный счет не совпадают, для отражения операций по продаже валюты необходимо использовать счет 57 «Переводы в пути».

Таким образом, в день списания иностранной валюты для продажи необходимо сделать следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 57 «Переводы в пути», субсчет 2 «Продажа валюты» Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» – валютные средства направлены на продажу по курсу ЦБ РФ на день продажи.

Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет организации. При получении выписки с текущего валютного счета и сопроводительных документов делается следующая запись:

Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущий валютный счет» Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» – остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.

В соответствии с пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года № 154н, пересчет стоимости денежных знаков на банковских счетах, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Согласно пункту 13 ПБУ 3/2006 возникшая курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

В день снятия с транзитного валютного счета иностранной валюты для ее продажи и для зачисления на текущий валютный счет делается следующая запись:

Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – учтена положительная курсовая разница между курсом продажи и официальным курсом ЦБ РФ.

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» – учтена отрицательная курсовая разница между курсом продажи и официальным курсом ЦБ РФ.

Согласно статье 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся:

– расходы в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (подпункт 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ);

– расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей, за исключением авансов, выданных (полученных), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ (подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ);

Доходы в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктом 2 статьи 250 НК РФ.

Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей, проводимой в связи с изменением официального курса ЦБ РФ в соответствии пунктом 11 статьи 250 НК РФ.

При осуществлении операций по продаже иностранной валюты банк взимает с организации-резидента комиссионное вознаграждение.

Комиссионное вознаграждение – это оплата комиссионных услуг, взимаемая банком при проведении определенных банковских операций.

Согласно пункту 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н (далее – ПБУ 10/99) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, включаются в состав прочих расходов. Таким образом, комиссионное вознаграждение банку в бухгалтерском учете, следует учитывать на счете 91-2 «Прочие расходы». В бухгалтерском учете организации делается следующая запись:

Дебет счета 91 – 2 «Прочие расходы» Кредит счета 51 «Расчетный счет» – удержано банком комиссионное вознаграждение.

Пример (цифры условные).

20 июня 2011 года на транзитный валютный счет ООО «Олимп» поступила валютная выручка в сумме 10 000 евро. Предположим, что курс ЦБ РФ на этот день составил 35 рублей за евро.

22 июня 2011 года ООО «Олимп» направило банку поручение на продажу 8 000 евро. Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату списания валюты с транзитного счета по поручению, составил – 35,4 рубля за евро. Комиссия банка составила 1 500 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Олимп» будут сделаны следующие записи:

20 июня 2011 года:

Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 350 000 рублей (10 000 евро x 35 рублей) – Поступила валютная выручка на транзитный счет.

22 июня 2011 года:

Дебет счета 57 «Переводы в пути», субсчет 2 «Продажа валюты» Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» – 283 200 рублей (8 000 евро x 35,4 рубля) – Направлена часть валютной выручки на продажу.

Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 57 «Переводы в пути», субсчет 2 «Продажа валюты» – 283 200 рублей – Зачислены деньги от продажи иностранной валюты на расчетный счет.

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 51 «Расчетный счет» – 1 500 рублей – Удержано банком комиссионное вознаграждение.

Дебет счета 57 «Переводы в пути», субсчет 2 «Продажа валюты» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – 3 200 рублей (8 000 евро x (35,4 рубля – 35 рублей)) – Отражена положительная курсовая разница от переоценки валюты.

В заключении следует отметить, что осуществление незаконных валютных операций, то есть осуществление валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации, ведет к возникновению административной ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 15.25 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации.

За нарушение срока представления в уполномоченный банк справки о валютных операциях, без подтверждения объективных причин, резидента привлекают к административной ответственности. К аналогичному выводу пришел суд в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10 февраля 2011 года по делу №А56-25006/2010.

Курсовые разницы, возникающие при покупке или продаже иностранной валюты

Покупка и продажа иностранной валюты являются неотъемлемыми хозяйственными операциями для хозяйствующих субъектов, осуществляющих расчеты в иностранной валюте. При приобретении и продаже иностранной валюты в учете организации возникают курсовые разницы, которые необходимо отразить как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. О порядке приобретения и продажи иностранной валюты, а также о тех трудностях, с которыми может столкнуться бухгалтер организации,