Кроме того, для продажи иностранной валюты представляется паспорт сделки (далее – ПС). Его бланк приведен в Приложении 4 к Инструкции № 117-И.
ПС содержит сведения, необходимые в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами. Основанием для их отражения в ПС являются имеющиеся у резидентов документы, подтверждающие обоснованность осуществления валютных операций, такие как:
– контракт с иностранным партнером и соглашения к нему, являющиеся основанием для проведения валютных операций по договору;
– разрешение органа валютного контроля на осуществление валютных операций;
– иные документы (доверенности, документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг, информации и результатов интеллектуальной деятельности), и так далее).
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года № 154н (далее – ПБУ 3/2006), записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции.
В соответствии с пунктом 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков на банковских счетах, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Под датой совершения операций в иностранной валюте понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к учету активы и обязательства, являющиеся результатом операции (пункт 3 ПБУ 3/2006). При этом для некоторых операций нормативно установлены даты их совершения. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в Приложении к ПБУ 3/2006.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н, наличие и движение денежных средств в иностранной валюте на валютных счетах организации, открытых в банках, отражаются на счете 52 «Валютные счета», к которому открываются отдельные субсчета:
– «Текущий валютный счет», предназначенный для хранения остатка выручки;
– «Транзитный валютный счет», предназначенный для зачисления поступившей валюты и дальнейших расчетов, таких как продажа валюты и оплата расходов.
Далее рассмотрим операции по приобретению иностранной валюты организацией-резидентом.
Для отражения расчетов с банком по приобретению и перечислению иностранной валюты организация-резидент может использовать счет 57 «Переводы в пути» или один из субсчетов счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Зачастую поручение на покупку иностранной валюты подано в банк одной датой, а сама покупка валюты проведена другой датой (все зависит от правил, установленных банком). Поэтому учет расчетов с банком по операциям приобретения валюты рациональней всего вести на счете 57 «Переводы в пути» на отдельном субсчете 2 «Денежные средства для приобретения валюты».
Дебет счета 57 «Переводы в пути», субсчет 2 «Денежные средства для приобретения валюты» Кредит счета 51 «Расчетный счет» – перечислены денежные средства в рублях на покупку иностранной валюты.
Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущий валютный счет» Кредит счета 57 «Переводы в пути», субсчет 2 «Денежные средства для приобретения валюты» – зачислена иностранная валюта на текущий счет по курсу ЦБ РФ, установленному на дату покупки валюты.
Курсовые разницы, возникшие от приобретения иностранной валюты, в бухгалтерском учете относятся к прочим доходам и расходам, учитываемым на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе:
– прочих доходов на основании пункта 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н;
– прочих расходов на основании пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н.
В бухгалтерском учете в этом случае делаются следующие записи:
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 57-2 «Денежные средства для приобретения валюты» – отражена отрицательная курсовая разница между курсом покупки и официальным курсом ЦБ РФ;
Дебет счета 57-2 «Денежные средства для приобретения валюты» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – отражена положительная курсовая разница между курсом покупки и официальным курсом ЦБ РФ.
В результате операции по приобретению иностранной валюты банк взимает с организации-резидента комиссионное вознаграждение.
Комиссионное вознаграждение – это оплата комиссионных услуг, взимаемая банком при проведении определенных банковских операций.
Согласно пункту 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н (далее – ПБУ 10/99) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, включаются в состав прочих расходов. Таким образом, комиссионное вознаграждение банку в бухгалтерском учете следует учитывать на счете 91-2 «Прочие расходы».
Приведем пример отражения на счетах бухгалтерского учета операции по покупке иностранной валюты.
(цифры условные)
ООО «Колорит» приобретает у иностранного поставщика оборудование для ресторана. Получив инвойс на оплату стоимости оборудования в сумме 30 000 долларов США, ООО «Колорит» направило в обслуживающий ее банк расчетный документ на покупку иностранной валюты. Банк приобрел валюту по курсу 35 рублей за доллар США. Комиссия банка за совершение операции по приобретению валюты составляет 0,2 % от ее стоимости валюты. Официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ составил 34,50 рубля за доллар США.
В бухгалтерском учете ООО «Колорит» будут сделаны следующие записи:
Дебет 57-2 «Денежные средства для приобретения валюты» Кредит 51 «Расчетные счета» – 1 050 000 рублей (30 000 долларов х 35 рублей) – перечислены денежные средства в рублях на покупку иностранной валюты;
Дебет 52-2 «Текущий валютный счет» Кредит 57-2 «Денежные средства для приобретения валюты» – 1 035 000 рублей (30 000 долларов х 34,50 рубля) – зачислена иностранная валюта на текущий счет по официальному курсу ЦБ РФ;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» – 2 100 рублей (1 050 000 рублей х 0,2 %) – списана с расчетного счета комиссия банка;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 2 100 рублей – включены в состав расходов затраты по оплате комиссионного вознаграждения банку;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 57-2 «Денежные средства для приобретения валюты» – 15 000 рублей (30 000 долларов х (35 рублей – 34,50 рубля)) – отражена отрицательная курсовая разница между курсом покупки и официальным курсом ЦБ РФ;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52-2 «Текущий валютный счет» – 1 035 000 рублей (30 000 долларов х 34,50 рубля) – произведена оплата иностранному поставщику за оборудование.
Далее рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по продаже иностранной валюты.
