требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ (подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ).
Отрицательной курсовой разницей в целях исчисления налога на прибыль признается курсовая разница, возникающая:
? при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте);
? при уценке требований, выраженных в иностранной валюте;
? при дооценке обязательств, выраженных в иностранной валюте.
Рассмотрим порядок исчисления налога на прибыль, используя данные первого примера.
В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организация «А» применяет метод начисления.
Выручка от реализации товаров признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на товар к покупателю, то есть на 14 января 2011 года.
Следовательно, величина выручки организации «А» в налоговом учете составит 634 950 рублей (15 000 евро х 42,33 руб./евро). Экспортер вправе уменьшить доход от реализации товаров на сумму их приобретения определяемую в соответствии со статьей 320 НК РФ.
На 14 февраля 2011 года производится перерасчет дебиторской задолженности 628 500 рублей (15 000 евро х 41,90 руб./евро).
В результате на 14 февраля 2011 года в налоговом учете организации «А» возникла отрицательная курсовая разница 6 450 рублей (634 950 рублей – 628 500 рублей), которая учитывается в составе внереализационных расходов.
Таким образом, порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете у организации «А» аналогичен.
Услуги, связанные с экспортом, в том числе перевозка и НДС
Экспорт товаров, как известно, облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, применение которой позволяет не платить налог в казну, но при этом позволяет воспользоваться вычетом по НДС. Несмотря на то, что в общем случае услуги облагаются налогом по ставке 18 %, услуги, связанные с экспортом при определенных обстоятельствах могут облагаться налогом также по ставке 0 %. О таких услугах и пойдет речь в настоящем материале.
Прежде, чем рассматривать особенности исчисления услуг, облагаемых налогом по ставке 0 %, напомним, что в целях налогообложения понимается под услугой, для чего обратимся к статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
В соответствии с указанной нормой услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Реализация услуг на российской территории (как на возмездной, так и на безвозмездной основе) признается объектом налогообложения по НДС, которая по общему правилу облагается налогом по ставке 18 %. В тоже время в главе 21 НК РФ существует особая категория услуг, налогообложение которых производится по нулевой ставке налога, на что указывает пункт 1 статьи 164 НК РФ.
Как Вы уже, наверное, поняли, это услуги, связанные с экспортом товаров, налогообложение которых претерпело довольно существенные изменения в конце 2011 года.
Напомним, что с 1 января 2011 года вступил в силу Федеральный закон от 27 ноября 2010 года № 309- ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», который, по сути, установил закрытый перечень «нулевых» услуг и определил свои квалифицирующие признаки для каждой категории услуг, связанных с экспортом товаров.
Подпункт 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ заменен восемью новыми подпунктами, в каждом из которых перечислены услуги и работы, облагаемые НДС по нулевой ставке. Итак, что же это за услуги?
При этом законом прямо предусмотрено, что в целях статьи 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река – море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
В силу того, при экспорте товар в момент отгрузки или начала транспортировки находится на территории Российской Федерации, то услуги по международной перевозке экспортируемых товаров с 1 января 2011 года облагаются налогом по ставке 0 %. Причем для подтверждения нулевой ставки перевозчик должен представить в свою налоговую инспекцию одновременно с налоговой декларацией по НДС комплект документов, состав которых определен пунктом 3.1 статьи 165 НК РФ.
Обратите внимание!
В отношении услуг по перевозке экспортируемых товаров, осуществленных после 1 октября 2011 года предоставлять в налоговую инспекцию выписку банка, подтверждающую оплату услуг перевозчика нет необходимости, так как с указанной даты она исключена из состава документов, подтверждающих нулевую ставку налога. Такие разъяснения по этому поводу приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 23 ноября 2011 года № 03-07-08/328.
В эту группу также входят следующие услуги, оказываемые в рамках международной перевозки товаров российскими фирмами и коммерсантами:
Обратите внимание!
В Письме от 11 января 2011 года № 03-07-08/02 Минфин Российской Федерации разъяснил, что в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 10 января 2003 года № 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации» под перевозочным процессом железнодорожным транспортом понимается совокупность организационно и технологически взаимосвязанных операций, выполняемых при подготовке, осуществлении и завершении перевозок грузов.
Согласно разъяснениям Минтранса Российской Федерации, содержащимся в пункте 4.1 Письма от 20 мая 2008 года №СА-16/3729, услуги по предоставлению (подаче) под погрузку железнодорожного подвижного состава оказываются операторами железнодорожного подвижного состава либо иными юридическими лицами, которые, обладая на праве собственности вагонами, контейнерами, локомотивами, участвуют в осуществлении перевозочного процесса и оказывают заказчикам (заинтересованным в перевозке лицам) услуги путем предоставления (подачи) под погрузку подвижного состава, контейнеров для перевозок и осуществления диспетчерского контроля за продвижением вагонов.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что предоставление (подача) железнодорожного подвижного состава является неотъемлемой частью перевозочного процесса, оказываемые российской организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте, услуги по предоставлению (подаче) под погрузку железнодорожного подвижного состава для осуществления железнодорожным транспортом международных перевозок и перевозок по территории Российской Федерации экспортируемых товаров или продуктов переработки облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. Что касается услуг по сдаче в аренду (субаренду) железнодорожного подвижного состава, оказываемых российской организацией, не являющейся перевозчиком, то на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ такие услуги подлежат обложению этим налогом по ставке в размере 18 процентов.
В письме Минфина Российской Федерации от 9 февраля 2012 года № 03-07-08/34 разъяснено, что услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава, находящегося у организации не в
