собственности или аренде, а на ином законном основании, оказываемые ею в рамках договора транспортной экспедиции, не поименованные в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, также облагаются налогом по ставке в размере 18 процентов.
При этом законом прямо установлено, что в целях статьи 164 НК РФ к транспортно-экспедиционным услугам относятся:
¦ участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров;
¦ оформление документов;
¦ прием и выдача грузов;
¦ завоз-вывоз грузов;
¦ погрузочно-разгрузочные и складские услуги;
¦ информационные услуги;
¦ подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств;
¦ услуги по организации страхования грузов;
¦ услуги по организации платежно-финансовых услуг;
¦ услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств;
¦ разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов;
¦ розыск груза после истечения срока доставки;
¦ контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования;
¦ перемаркировка грузов;
¦ обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей;
¦ обслуживание рефрижераторных контейнеров;
¦ хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.
Обращаем Ваше внимание на то, что перечень транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых в рамках международной перевозки, является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Такой вывод вытекает из Письма Минфина Российской Федерации от 3 августа 2011 года № 03-07-08/249.
В данном письме финансисты отвечают на конкретный вопрос налогоплательщика о применения нулевой ставки НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией на основании договора транспортной экспедиции при организации перевозки экспортных грузов между пунктом отправления, расположенным на территории Российской Федерации, и пунктом назначения, расположенным на территории иностранного государства. При этом чиновники разъяснили, что транспортно-экспедиционные услуги, не поименованные в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также не предусмотренные в иных подпунктах пункта 1 статьи 164 НК РФ, облагаются налогом по общей ставке 18 процентов.
Как сказано в Письме ФНС Российской Федерации от 16 сентября 2011 года №ЕД-4- 3/15169@ нулевая ставка налога по данному основанию применяется и в том случае, если договором транспортной экспедиции предусмотрено оказание только отдельных видов услуг, указанных в абзаце 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Однако это возможно только при одновременном выполнении следующих условий:
¦ договор должен соответствовать требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 30 июня 2003 года № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» к договору транспортной экспедиции;
¦ услуги должны оказываться именно при организации международной перевозки.
При этом налоговики уточняют, что при квалификации услуг, оказываемых в рамках международной перевозки, следует руководствоваться понятиями видов услуг, приведенными в государственном стандарте Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования», утвержденном Приказом Ростехрегулирования от 30 декабря 2004 года № 148-ст.
Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина Российской Федерации от 25 июля 2011 года № 03-07-08/240.
Обратите внимание!
Нормы подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ не применяются услугам по перевозке экспортируемых товаров, оказанным российскими железнодорожными перевозчиками. Услуги указанной категории перевозчиков облагаются налогом по ставке 0 % на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, причем как до 1 января 2011 года, так и после указанной даты.
При этом следует иметь в виду, что услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров и транспортно-экспедиционные услуги, перечисленные в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, оказываемые при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации (от портов или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения товаров, расположенной на территории Российской Федерации, также облагаются налогом по ставке 0 %. Это подтверждает и Письмо Минфина Российской Федерации от 28 марта 2012 года № 03-07-08/90.
– по транспортировке нефти, нефтепродуктов вне зависимости от даты их помещения под соответствующую таможенную процедуру из пункта отправления, расположенного на территории Российской Федерации, до границы Российской Федерации для последующего вывоза трубопроводным транспортом за пределы территории Российской Федерации, либо до морских портов Российской Федерации для последующего вывоза за пределы территории Российской Федерации морским транспортом, либо до пункта перевалки (перегрузки, слива, налива) на иные виды транспорта, в том числе на трубопроводный, расположенный на территории Российской Федерации, для последующего вывоза за пределы территории Российской Федерации иными видами транспорта, в том числе трубопроводным;
– по перевалке и (или) перегрузки нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, в том числе в морских, речных портах, вне зависимости от даты их помещения под соответствующую таможенную процедуру.
Обратите внимание, что нулевая ставка НДС при оказании услуг, указанных в подпункте 2.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, применяется независимо от даты помещения их на территории Российской Федерации под соответствующие таможенные процедуры, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пункте 3.5. статьи 165 НК РФ, на что указывает Минфин Российской Федерации в своем Письме от 3 февраля 2011 года № 03-07-08/33.
Обратите внимание!
В целях статьи 164 НК РФ под перевалкой понимаются погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация.
Главой 21 НК РФ к организациям трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов отнесены российские организации, осуществляющие деятельность в сфере транспортировки нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам.
Отметим, что подпункт 2.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ распространяется на услуги, оказываемые на основании договора (контракта) с:
– иностранным или российским лицом, которое заключило внешнеэкономическую сделку по реализации нефти и (или) нефтепродуктов, транспортируемых за пределы территории Российской Федерации, или является лицом, от имени либо по поручению которого была заключена указанная внешнеэкономическая сделка;
– агентом (комиссионером) иностранного или российского лица, которое заключило внешнеэкономическую сделку по реализации нефти и (или) нефтепродуктов, транспортируемых за пределы территории Российской Федерации, или является лицом, от имени либо по поручению которого была заключена указанная внешнеэкономическая сделка.
Иными словами такие операции подлежат обложению НДС по нулевой ставке, если сторонами
