719
За последнее десятилетие заключено более тысячи подобных двусторонних соглашений. В их основе лежит модельное соглашение, разработанное ОЭСР: «Model Tax Information Exchange Agreement». URL: www.oecd.org/ctp/exchangeofinformation/taxinformationexchangeagreementstieas.htm.
720
OECD Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version. Paris, OECD Publishing, 2014. Commentary to Art. 26. § 1. P. 414.
721
Ibid.
722
Ibid.
723
Общая информация об обмене информацией предоставлена на интернет-странице ОЭСР Exchange of information. URL: www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/). Информация об автоматическом обмене информацией представлена на интернет-портале ОЭСР. URL: http://www.oecd.org/tax/automatic-exchange. См. также: OECD Council Recommendation on the use of the OECD Model Memorandum of Understanding on Automatic Exchange of Information for Tax Purposes (adopted by Council at its 1000th session on 22 March 2001 [C/M(2001)6]) (URL: search.oecd.org/officialdocuments/displaydocumentpdf/?cote=C(2001)28/FINAL&docLanguage=En); Automatic Exchange of Information: What it is, how it works, benefits, what remains to be done. URL: www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/AEOI_FINAL_with%20cover_WEB.pdf.
724
Более подробно см.: Tax Information Exchange between OECD Member Countries: A Survey of Current Practices. OECD, 1994.
725
Recommendation of the Council concerning an OECD Model Agreement for the Undertaking of Simultaneous Tax Examinations. 23 July 1992. URL: acts.oecd.org/Instruments/ShowInstrumentView.aspx?InstrumentID=85&InstrumentPID=82&Lang=en&Book=False.
726
OECD Model agreement for the undertaking of simultaneous tax examinations. 1992. URL: www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/2666483.pdf.
727
См., например, ст. 9 («Налоговые проверки за границей») Страсбургской конвенции о взаимной административной помощи в налоговой области. URL: conventions.coe.int/treaty/rus/Treaties/Html/127.htm.
728
Improving Access to Bank Information for Tax Purposes. OECD, 2000. URL: www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/2497487.pdf.
729
Перечень данных соглашений с информацией о датах их подписания содержится на странице www.oecd.org/tax/transparency/taxinformationexchangeagreementstieas.htm.
730
Более подробная информация о Страсбургской конвенции о взаимной административной помощи в налоговой области доступна на интернет-сайте ОЭСР в разделе «Exchange of Tax Information». URL: www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/conventiononmutualadministrativeassistanceintaxmatters.htm; www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/ENG-Amended-Convention.pdf; русскоязычный текст конвенции доступен по ссылке conventions.coe.int/treaty/rus/Treaties/Html/127.htm.
731
Harmful Tax Competition – An Emerging Global Issue. URL: www.oecd.org/tax/transparency/44430243.pdf.
732
Model Agreement on Exchange of Information on Tax Matters. 2002. URL: www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/2082215.pdf.
733
Постановление Правительства РФ от 14 августа 2014 г. № 805 «О заключении соглашений об обмене информацией по налоговым делам».
734
Model Protocol For The Purposes of Allowing The Automatic And Spontaneous Exchaneg Of Information under A TIEA. URL: http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/Model-Protocol-TIEA.pdf.
735
Полный текст FATCA расположен на сайте Службы внутренних доходов США. URL: www.irs.gov/pub/newsroom/reg-121647-10.pdf.
736
Перечень данных соглашений опубликован на сайте Казначейства США: URL: https://www.treasury.gov/resource-center/tax-policy/treaties/Pages/FATCA.aspx.
737
Maryte Somare, Viktoria Wohrer, Two Different FATCA Model Intergovernmental Agreements: Which Is Preferable? // IBFD, Bulletin for International Taxation. August 2014. P. 395–403.
738
Council Directive 77/799/EEC of 19 December 1977 concerning mutual assistance by the competent authorities of the Member States in the field of direct taxation. URL: europa.eu/legislation_summaries/other/l33029_en.htm.
739
Council Directive 2011/16/EU of 15 February 2011 on administrative cooperation in the field of taxation and repealing Directive 77/799/EEC. URL: europa.eu/legislation_summaries/taxation/fi0006_en.htm.
740
Council Directive 2014/107/EU of 9 December 2014 amending Directive 2011/16/EU as regards mandatory automatic exchange of information in the field of taxation. URL: http://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/PDF/?uri=CELEX:32014L0107&from=EN.
741
Council Directive 2015/2376 of 8 December 2015 amending Directive 2011/16/EU as regards mandatory automatic exchange of information in the field of taxation. URL: http://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX%3A32015L2376.
742
Council Directive 2003/48/EC of 3 June 2003 on taxation of savings income in the form of interest payments. URL: ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/personal_tax/savings_tax/savings_directive_review/index_en.htm.
743
Текст ст. 27 МК ОЭСР и Комментария к ней доступен на официальном интернет-портале ОЭСР. URL: www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/39261225.pdf.
744
OECD Manual on the Implementation of Assistance in Tax Collection. URL: www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/39261429.pdf.
745
Ned Shelton. Interpretation and application of double tax treaties. Tottel Publishing, reprinted 2007. P. 76.
746
OECD Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version. Paris, OECD Publishing, 2014. Art. 13. § 3. P. 33.
747
Комментарий к МК ОЭСР (2014) (ст. 11) гласит: «Проценты считаются возникающими в договаривающемся государстве, если плательщик – резидент данного государства. Если же, однако, лицо, выплачивающее доход, независимо от того, является ли оно резидентом договаривающегося государства или нет, имеет в договаривающемся государстве постоянное представительство, в связи с которым возникла задолженность, в отношении которой выплачиваются проценты, и такие проценты выплачивает данное постоянное представительство, тогда данные проценты должны считаться возникающими в государстве, в котором располагается постоянное представительство». OECD Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version. Paris, OECD Publishing, 2014. Commentary to art. 11. § 30. P. 221.
748
Richard J. Vann. International Aspects of Income Tax. Tax Law Design and Drafting. Vol. 2. Chapter 18. P. 18.
749
Ibid. P. 20.
750
Note on the Taxation Services under the United Nations Model Tax Convention. Committee of Experts on International Cooperation in Tax Matters. Sixth session. Geneva, 18–22 October 2010. P. 27. URL: www.un.org/esa/ffd/tax/documents/bgrd_model_tts.htm.
751
Klaus Vogel. Double Taxation Conventions. Kluwer Law International, 1997. Р. 400. § 6–7.
752
OECD Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version. Paris, OECD Publishing, 2014. Commentary to Art. 5. § 42.18. P. 117.
753
Radhakishan Rawal. Taxation of Permanent Establishments. Spiramus, 2006. P. 368.
754
Richard J. Vann. International Aspects of Income Tax. Tax Law Design and Drafting. Vol. 2. Chapter 18. P. 45.
755
К примеру, см. Соглашение от 29 мая 1996 г. между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество. Протокол (в ред. Протокола от 15.10.2007), п. 3 («К статьям 7 и 9»). URL: base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=80568.
756
Гидирим В., Иванов А. Недостаточная капитализация: буква закона против здравого смысла // Налоговый вестник. 2012. № 1. С. 57–66.
757
См., например, нормы закона о подоходном налоге Германии: EStG § 49(1)(3), (4): «…services performed in Germany, utilized in Germany, or paid for from public funds» (англ.); в налоговых нормах Бразилии источник также определяется по принципу нахождения плательщика: RIR §§ 2, 743, 785; ECU RTI § 8(2); аналогичные нормы существуют в Индии касательно местонахождения плательщика в отношении услуг и роялти.
758
Данное положение, к примеру, предусмотрено в законе о налоге на прибыль корпораций Германии – Körperschaftsteuergesetz (s. 8(3) «Ermittlung des Einkommens»). URL: www.gesetze-im-internet.de/kstg_1977/__8.html.
759
Peter Harris, David Oliver. International Commercial Tax. Cambridge University Press, 2010. P. 248.
760
Примеры: Австралия, США.
761
Taxation of New Financial Instruments. OECD Publishing, 1994. URL: www.oecdbookshop.org/oecd/display.asp?lang=en&sf1=DI&st1=5LMQCR2KLPHD.
762
Richard J. Vann. International Aspects of Income Tax. Tax Law Design and Drafting. Vol. 2. Chapter 18. P. 46.
763
См. также: OECD Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version. Paris, OECD Publishing, 2014. Commentary to Art. 11. § 7.1. P. 209.
764
В тексте действующей ст. 11 МК ОЭСР рекомендованная ставка налога у источника на проценты равна 10 %, однако далее в тексте Комментариев предлагается целый ряд исключений, предполагающих снижение или отмену ставки (§ 7.2, 7.3), например для процентов, получаемых государством
